淺談現金流量表在醫院財務分析中的應用

貴州省人民醫院 楊濤

隨著國家財政對醫院補貼占醫院總支出比例逐漸下降的情況下，在激烈的競爭中，醫院也必須面對生存、發展等問題，而作為醫院管理的重要組成的部分財務分析的作用就顯得愈發的重要了，而現金流量表作為評估醫院能否持續存活及競爭的最核心工具更應該得到更多的認知及利用。

一、現金流量表在醫院財務管理中的作用

現金流量表作為新的醫院財務制度和會計制度新增的醫院對外報送的財務報表之一，是醫療衛生事業發展對醫院賬務管理提出的新要求，其很好的反映出醫院在某個階段現金資產的流出與流入情況，其屬于記錄醫院籌資活動、業務活動以及投資活動等的賬務報表。

醫院作為一個相對特殊的組織，僅僅通過資產負債表、收入費用表并不能真正體現醫院的賬務狀況，不能有效提供醫院方面的資本與資金適宜程度及資金變動情況等資料，現金流量表則主要是針對醫院其他會計報表所進行的對應補充。通過現金流量表，能夠更為精準的反映出醫院的實際收益，并且能夠針對醫院現金流量的財務彈性與償債能力實施分析，能夠更為準確的評估醫院當前的發展至今充足與否，是否要采用對外融資來進行補充，并以此作為根據，來制定對應的籌資計劃，能夠為醫院廣大決策者提供相應的決策依據，真正為醫院的有序發展提供良好的現金支持，在某種程度上來說，現金流量情況直接涉及到整個醫院的經營活動，對醫院未來的發展與生存產生著較大的影響。

二、現金流量表分析

(一)結構分析

依照醫院經營活動的不同性質，現金流量表主要可以分為三個板塊，包括籌資活動生成的現金凈流量、開展醫療活動生成的現金凈流量以及醫院投資活動生成的現金凈流量。針對現金凈流量結構的分析主要包含流出流入比、流出結構以及流入結構分析。當中流入流出結構分析主要包括三項（籌資、投資以及經營）活動流入流出分別占據總現金流入與總現金支出的比例情況，針對這個結構進行分析之后，能夠有效掌握醫院現金進流入量的重要來源，能夠進一步掌握籌資、經營以及投資活動在整體現金流入流出情況中，各自占據的對應比例。通常狀況下，經營活動現金流入所占據的比重越高，證明醫院自身的財務情況則越好，所承擔的財務風險不高，結構相對較為合理。

對廣大醫院來說，其本身各種活動所生成的現金凈流量的正負方向構成存在較大的差異性，一般來說，針對一個處在正常運營狀況下的醫院來說，自身業務活動的現金流量應當是正數，而投資活動生成的現金流量則應當是負數，籌資活動的現金流量應當是呈現為正負相同的關系，而在這三個板塊當中，真正掌控醫院未來發展的主要是經營活動所生成的現金流量，其能夠持續促進醫院內部資金的不斷增加，為醫院拓展規模、償還債務、支付工資以及購買各種設施提供良好的資金保障。只有真正良好的經營活動現金流入才可以切實提升醫院的盈利水平，促使醫院能夠一直保持良好的經營狀況。除此之外，醫院自身的發展不可以過于依靠外部籌資來進行，只有真正堅實的內部積累才能夠促進醫院有序發展。

(二)償債能力分析

償債能力屬于報表應用尤其是債務人高度重視的賬務資料。要想掌握醫院當前的償債水平，首先則應當分析醫院當前的現金收入在用于各項活動業務之后，剩余的資金是否能夠用于償還當前債務的本溪，利用現金流量表實施償還債務充足性分析，能夠有效掌握醫院的長期與短期償債能力，能夠有效了解醫院當前現金償付比率、現金到期債務比以及現金債務總額等各項指標。

現金到期債務比=經營現金凈值流量/到期負債

現金流動負債比=經營現金凈值/流動負債。

上述這兩個指標的比率越高，證明醫院短期的償債水平則越高。

現金債務總額比=經營現金凈值流量/負債總額

而這個比率越大，證明醫院承擔債務的水平越高，醫院只要可以按時付息，就可以實現借新債還舊債，始終維持債務的基本規模。

(三)盈利能力盈利質量分析

獲取現金能力分析屬于醫院報表使用人員尤其是醫院投資人極為重視的財務資料。指的是經營現金的凈值流入與投入資源的比例。

資產現金回收率=業務活動產生的現金凈流量/平均資產總額

其所代表的數值越高，則證明慮用率越高以及資產質量越好。

主要是分析凈現金流量與收益之間的比例關系。反映盈利能力的指標有：

醫療結余現金率=業務活動產生的現金流量凈額/醫療結余，其能夠反映出醫院當前的現金收入在整個醫療結余當中的比例，這個數值越高，證明醫院當前獲取現金的水平則越高。

結余現金率=業務活動產生的現金流量凈額/本期結余，這個比率主要反映結余當中的現金支持的比例具體情況，以此來判斷結余的現金保險情況。

三、現金流量表分析中其他注意的問題

在現金流入流出分析當中，由于籌資活動當中的現金流入與流出不具有可比性，因此不可以簡單的運用這個比率來針對各項活動評比，即便要進行對比，也應當綜合考慮各個子項關系。

現金流量表分析本身屬于收入支出表與資產負債表分析的有效補充，其不具有單獨分析的意義，難以有效的反映出醫院具體的資產負債與經營情況。所以，在分析的時候，應當充分考慮各項報表信息，綜合的進行全盤考慮，從而有效保證分析的客觀、全面。

綜上所述，現金流量管理理念是各個醫院管理中必不可少的理念，只有高度重視現金流量理念，才能夠有效保障醫院資金的有效利用。針對廣大財務人員而言，則是應當充分利用各項賬務信息，實施系統、全面、客觀的分析，才能夠促進醫院健康、有序的發展。

[1] 朱麗敏,張菁.構建醫院現金流量表分析體系的探索[J].衛生經濟研究2014年第1期

[2] 黃川.基于醫院現金流量表的編制的分析與研究[J].現代經濟信息