新形勢下公司財務舞弊審計探討

福耀玻璃工業集團股份有限公司 王躍輝

財務舞弊主要是指公司未能遵循財務會計報告的既定標準，故意采用各類違法手段，對公司某一特定日期的財務狀況、經營成果、現金流量進行歪曲和篡改，導致公司的實際經營活動同呈現在公眾面前的財務會計報告存在嚴重差異的情況，從而對外部信息使用者造成誤導。財務舞弊需要分為兩大類：一是公司利用對現有會計方法的不恰當選擇，實現調整財務報告中某些數據的目的。此種造假方式較為隱蔽，形成的虛假財務報告也很難被發現，屬于技術水平更高的舞弊，能夠做到賬賬相符、賬證相符、賬表平衡，給審計工作帶來了不小的難度。二是通過人為的編造，形成虛假的財務數據和報告。這種造假方式較為原始，在資產、費用或者利潤上進行虛增、虛減使其慣用手段，但是容易造成報告之間勾稽關系混亂，數據不銜接、賬表不符等問題，在審計過程中較為容易發現。

一、公司財務舞弊的主要方式

(一)虛增公司收入

虛增收入，即通過各種違法違規手段，為了實現個人或者組織的利益，將公司本來并不存在的收入公布在財務報告之內的行為。目前，虛增收入是公司舞弊的主要表現之一，其影響面交廣，也是現代審計工作的重點內容。根據我國現行的企業財務準則，所有權的轉移是收入確認的一大前提條件，如果不能符合這一條件，那么就絕對不能確認為公司收入。一些公司為了達到虛增收入的目的，不惜憑空偽造多項并不存在的交易行為。之所以會出現這樣的情況，主要是由于在我國現有的資本市場環境下，還不具備完善的監督管理機制，并且在現行的法律框架中，對于公司虛增收入的處罰并不算十分嚴厲，公司所要付出的違法成本較小，因此一些公司在利益的誘惑下，選擇鋌而走險。還有一些公司隨意篡改收入確認時間。收入的確認時間將會對公司財務報告產生直接的影響。收入的確認時間有著嚴格的規定，不論是提前還是推后確認都是違規的。一些上市公司為了營造出讓信息使用者更有信心的財務報告，通過更改收入確認時間，達到平滑收入的目的。

(二)對收入性質進行篡改

根據我國財務會計準則的規定，針對會計報告中的每一個項目，其性質和歸類都是有著嚴格規定的，并且不同的會計項目，根據其對公司的影響程度，所受到的內外部關注程度也是不盡相同的。以收入類項目為例，營業收入和非營業收入相比，其重要性也是不相同的。具體來說，二者相比營業收入更加重要，因為該科目能夠直接、清晰地反映公司一段時期內的實際經營運行情況，信息使用者能夠就此來判斷該公司未來的發展方向和潛力。非營業收入對公司收入和利潤也都有直接的影響，但是由于非營業收入的隨機性和偶然性，體現的是一種暫時性影響，而不是能夠持續發展的收入。因此，一些公司為了想公眾呈現出更加漂亮的會計報表，就會考慮將非營業收入轉變為營業收入，通過對公司總收入的操縱，達到提高公司盈利能力和外部評價的目的。

(三)針對費用的舞弊

除了最為常見的收入和利潤項目之外，公司舞弊行為中最經常涉及到的領域就是針對費用的隨意改變。除了針對收入的處理之外，費用的改變就是最為直接的改變公司利潤的方式。根據我國現有的會計準則，需要根據權責發生制來對公司費用的發生進行確認，而不能夠以是否完成了支付來判斷。為了與收入舞弊相互配合與呼應，公司往往還會同時在費用項目中進行舞弊，其具體方式主要體現在直接減少費用和跨期入賬兩種方式。

二、公司財務舞弊的審計策略分析

(一)對公司經營風險和舞弊環境進行全方位分析

一方面，審計人員應該對公司的經營風險進行分析，通常情況下，公司面臨著越高的經營風險，其舞弊的可能性也越大。分析公司經營風險的主要方法包括戰略分析、行業分析、流程分析、績效分析等等。舉一些簡單的例子，如果針對公司的外部競爭者進行分析，那么就可以形成同業分析預期，如果針對前期數據進行分析，就會形成縱向預期，如果對非財務數據進行分析，就會形成相應的財務預期。另一方面，審計人員還需分析公司的舞弊環境。首先，審計人員必須了解的是公司治理結構。如果公司的治理結構存在明顯的缺陷，諸如管理層權力膨脹、財務信息質量低、監督缺位等問題就容易發生，各類舞弊案件也較為容易滋生。審計人員在對公司治理結構進行評價時，應該重點關注公司是否在董事會架構下設置了獨立的審計委員會，以及執行董事和獨立董事的比例，并且考察獨立董事的獨立性。接下來，審計人員需要對公司的內部控制工作進行評價，評價主要包括兩個方面：一是內部控制的設計是否科學合理，對防止、發現和糾正舞弊是否具有針對性作用；二是審計人員要測試內部控制是否得到了有效的執行，也就是控制測試，根據具體的測試結果對內部控制進行客觀評價。

(二)保持職業警惕性，及時發現舞弊跡象

審計人員需要時刻保持應有的職業警惕性，并且將發現的舞弊跡象向公司的有關部門進行通報。為了防止審計人員超越審計權限，規避執業風險，審計人員在發現舞弊跡象之后，采取實際行動之前，需要將發現的問題同公司內部的有關組織，諸如紀檢監察部門、安全部門等，這是審計人員執業的必要程序。如果違背這一原則，審計人員就可能存在超越審計范圍的問題，將審計工作凌駕在其他職能部門的工作至上，繼而形成“審計越權”。從已有的經驗來看，即便審計人員完全遵循謹慎性原則，也必須保證能夠檢查出公司內部的所有舞弊行為。公司進行舞弊的動機主要分為為了組織獲利而進行的舞弊行為和為了侵害組織利益而實施的舞弊行為兩種形式。具體來說，通過出售價格虛報資產、給出不公允的資產轉讓價格、行賄等行為，就屬于為了給公司帶來利益的舞弊行為；將可能的盈利項目轉讓給其他組織、貪污、挪用公司錢款、虛報重大經營事項，就屬于侵害公司利益的舞弊行為。不論是以上那種舞弊形式，舞弊者最根本的目的還是為自己獲取不正當的利益。審計人員在開展常規審計流程之前，一旦察覺到舞弊的蛛絲馬跡，就應該及時將信息向公司職能部門反映，并且客觀評價是否需要采取進一步行動。

(三)不要盲目依賴傳統審計方法，重視對審計人員執業能力的提升

根據傳統審計程序的要求，針對舞弊審計，審計人員需要首先完成公司的風險評估工作，根據對內部控制恰當性、有效性地評估，結合審計抽樣、符合性測試、實質性測試的結果，最終實現對舞弊行為的發現和防范。然而，面對新的發展形勢，公司舞弊行為的隱蔽性給當下審計工作提出更高的要求和挑戰。由于舞弊行為的特殊屬性，再加之傳統審計應用時間較長，管理層可能都已經熟知，因此很容易在開展審計工作前，就已經針對傳統審計內容進行了隔離處理，導致傳統審計方式在實際運用中的效果大打折扣。比如，一些管理人員在長期的工作之中，已經形成了一定的經驗，并且可以通過職務之便，對一些文件、票據、憑證等資料進行偽造、變造，使得審計人員難以找出舞弊證據。鑒于此，由于這一系列的因素，在未來的審計工作中，要重視對審計人員執業能力的全面提升，讓舞弊審計的含金量高于普通審計工作。通常來說，要想發現舞弊線索，培養較高的執業敏感度，需要審計人員擁有多年的從事舞弊審計工作的經驗積累。因此，為了更快地提升審計人員的執業水平，事務所等機構應該強化針對舞弊審計人員的專業培訓，組織大家相互交流意見，互通有無，在理論和實踐方面得到共同提高。與此同時，審計人員還應該積極學習國外針對舞弊審計的先進經驗和實際案例，在實際工作中不斷總結我國公司舞弊行為的主要特點，做到事半功倍。

三、結束語

面對新的發展形勢，審計人員需要與時俱進，保持審計策略的有效性。在針對公司舞弊行為展開調查時，應該采取有針對性的方式廣泛搜集所需審計證據，有效評價公司組織內部可能涉及到的舞弊人員，定位舞弊層級和范圍。同時，新時期下的公司舞弊將會更加復雜和隱蔽，審計人員應該積極做好同公司管理人員、法律顧問、技術人員的溝通與合作，充分考慮該公司的外在信用。一旦在審計過程中得出某種初步結論，審計小組必須合議，進行客觀評價，并深入分析舞弊產生的根源，設計相應的審計方法，進而給公司提出建議，是否需要對現有的內部控制制度流程進行重新修訂，幫助公司降低未來繼續發生舞弊的可能性，從而促進公司的健康長遠發展，達到雙贏的目的和效果。

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