淺論企業貨幣資金內部管理

北京興華會計師事務所有限責任公司貴州分公司　劉永英

淺論企業貨幣資金內部管理

北京興華會計師事務所有限責任公司貴州分公司劉永英

摘要:貨幣資金是企業進行生產經營活動不可或缺的條件，始終貫穿企業經濟活動全過程，屬于企業中流動性較強、損失風險和控制風險均較高的資產。如何最大限度的減少企業貨幣資金管理出現的問題，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。本文主要闡述筆者所接觸企業目前普遍存在的貨幣資金管理薄弱環節,以及可以考慮采取的對策進行討論和研究。

關鍵詞:貨幣資金內部管理問題研究

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，在企業發展過程中，大量的經營活動都是通過收付貨幣資金完成的,貨幣資金具有很強的流動性、變現能力和購買力，對應的損失風險也較高。因此，企業的發展離不開有效的貨幣資金管理。

一、企業貨幣資金管理

企業貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的部分資金，主要包括企業庫存現金、銀行存款、以及其他貨幣資金，是企業的重要支付手段和流通手段。

貨幣資金管理目的在于確保企業貨幣資金的合法和效益性，以及合理保障其安全和完整性，主要包括：

(一)滿足企業交易動機和投資動機

即保證持有的貨幣資金能夠充分滿足企業日常收支、購銷業務和支付債務需要，以及保證企業閑置資金的盈利能力；

(二)合理保障企業貨幣資金的安全和完整性

即有效杜絕各種各樣的貨幣資金舞弊行為，避免貨幣資金損失，同時需確保企業財務報表真實、客觀的反映企業資金狀況。

目前企業貨幣資金管理方式主要為設計有效的企業貨幣資金內部控制制度并加以執行，即制定并嚴格執行企業貨幣資金相關管理辦法，實現貨幣資金的有效管理。

二、企業貨幣資金管理存在的問題和原因分析

(一)企業貨幣資金管理存在的問題

企業貨幣資管理出現的問題主要系發生各種類型的銀行存款和庫存現金舞弊行為以及其他違規行為，主要有：

1、涉及銀行存款管理方面的職務侵占和舞弊為行為

如：擅自簽發支票行為，即出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留支票存根也不記賬，將公款或實物據為己有；多頭開戶形式截留公款行為，即會計人員或出納人員利用個別銀行間相互爭資金，拉客戶的機會，私自利用企業印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將款項轉至其私設戶頭，占用或侵吞公款：私自背書轉讓票據行為的；違規出借支票、出租銀行賬戶行為，會計人員或出納人員非法將支票借給他人用于結算或允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理收、付、轉賬業務，從中謀取私利。

2、涉及現金管理方面的職務侵占和舞弊行為

該類行為主要為各種形式的貪污行為。如：涂改憑證金額的貪污行為，即出納人員（或會計人員和出納人員相互勾結）更改發票或收據上的金額，貪污公款；票據頭尾不一的貪污行為，對于一式多聯的票據，在開票利用假復寫的方法使票據聯和存根聯金額不一致，收多報少或支少報多，貪污公款；撕毀票據，盜用憑證行為，即會計人員或出納人員對收入現金的票據撕毀，或用盜取、作廢的發票和收據等向客戶開具，隱匿或私吞票款；虛開發票報賬行為，即經辦人與外單位相互串通，采購時虛開發票報賬，將多開發票部分轉為己有；錯記金額，貪污現金行為，即出納人員在登記現金日記賬時故意記錯業務發生金額或將其合計數計算錯誤，主要表現為少計收入（或多計支出），貪污公款。

3、其他違規行為

該類行為主要系不符合《現金管理條例》和《支付結算辦法》等相關法律法規的行為。如：大額擺放庫存現金；白條抵庫；不執行“收支兩條線”政策，坐支庫存現金；現金收入不及時存入銀行或存放在個人結算賬戶內；超結算范圍、超現金結算起點支付現金以出納人員親自獲取銀行存款對賬單并編制銀行余額調節表等。

(二)企業貨幣資金管理存在問題的原因分析

通過對企業貨幣資金管理存在問題進行深入了解，主要為企業沒有建立健全貨幣資金內部控制制度，已有的內部控制制度也因缺乏具體監管措施導致執行效果不好，以及財務人員缺乏必備的專業勝任能力和職業道德修養等原因。

1、企業未建立健全貨幣資金內部控制制度

(1)小型公司制企業未建立貨幣資金內部制度

由于監管要求不嚴格，目前小型公司制企業根本沒有形成自身的管理文化，且企業從業人員幾乎為股東自身或其親朋好友，企業貨幣資金管理尚處于“人治”狀態，根本未建立與不相容崗位職務分離、授權審批及財產安全控制措施等貨幣資金管理規范性文件。

(2)國有及部分大中型企業已建立的貨幣資金內部控制制度不健全，未考慮企業經營業務的所有貨幣資金控制環節

大部分國有及大中型企業的貨幣資金內部控制制度也只對財務部門出納崗位直接收付貨幣資金的環節做出了管理性規定，并未結合企業經營業務性質涉及的所有關鍵環節設計貨幣資金內部控制制度，且基本存在忽略票據管理的情況，內部控制制度不完整，也不健全，與企業的經營發展現狀不適應。如：**物流公司未考慮業務部門對外收取營業款環節的貨幣資金控制措施；**物管公司也沒有對其下設服務小區收費員的具體收費做出管理性規定。

(3)貨幣資金內部控制制度沒有考慮特殊業務控制

大部分企業的貨幣資金內部控制制度沒有對資金業務崗位人員的選拔（或崗位輪換）和退出、重要貨幣資金支付業務的集體決策和審批以及貨幣資金業務的監督檢查做出管理規范性要求。

2、未認真執行企業貨幣資金內部控制制度

(1)貨幣資金內部控制制度的實用性、可操作性較差

大部貨幣資金管理文件的出管理要求不具體或較為隨意，實用性和可操作性不強。如：制度文件雖做出“單位應加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行”的規定，但未明確單位庫存限額的測算責任人員和計算方式，以及特殊情況下需要超限額擺放現金的具體審批人員和資金安全應急預案；內部控制文件對“單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬”做出要求，但不做出具體的入賬期限要求；貨幣資金業務的監督檢查規范對監督檢查機構或人員的職責權限和檢查主要內容進行明確等。

(2)未認真執行企業貨幣資金內部控制制度

由于資金內部控制制度未對貨幣資金業務監督檢查制度和存在問題的處理措施做出管理性規定，企業內部控制制度基本依靠崗位從業人員自律來完成，文件制度因受管理層的重視層度、從業人員專業能力和責任心等內部控制環境因素影響，目前貨幣資金內部控制制度總體執行不力。如：銀行對賬控制要求企業應指定專門人員（非出納人員）定期從銀行取得對賬單進行核對并編制“銀行存款余額調節表”，但一直由出納人員從銀行獲取對賬單并編制調節表，再加上監督檢查制度流于形式，導致出納員有機會通過篡改銀行對賬單來掩蓋自身舞弊行為，直至外部審計方才發現存在問題。

3、其他

諸如不相容崗位職務未曾完全分離、財產安全控制措施不力以及財務人員缺乏必備的專業知識和職業道德修養和法律意識淡薄等原因，也會導致貨幣資金管理存在問題。

三、提高貨幣資金管理的途徑探討

(一)建立健全有效的企業貨幣資金內部控制制度

企業應結合自身經營業務和企業發展實際，充分考慮企業日常和特殊業務下涉及的貨幣資金所有關鍵控制點情況，設計切實可行（即實用性、操作性）的貨幣資金內部控制制度，控制措施至少應該包括：職責分工和授權審批控制、現金和銀行存款管理、票據及有關印章管理等，且制定的貨幣資金管理規范文件應該做到職責分工明確、崗位工作內容詳細具體（操作性強）、執行監管措施得力等。涉及的主要控制措施有：

1、職責分工和授權審批控制

建立貨幣資金管理崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；建立貨幣資金授權審批制度，各崗位必須按照規定的權限和程序辦理貨幣資金收支業務。

2、現金和銀行存款的管理控制

現金業務的管理控制主要包括：嚴格按照《現金管理暫行條例》的規定，確定企業庫存現金限額，超限額現金應及時存入開戶銀行明確現金開支范圍和支付限額，嚴格《支付結算辦法》規定支出現金；嚴格執行“收支兩條線”政策，現金收入應及時存入銀行，不得坐支現金，且企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得在賬外設賬；企業借出款項必須執行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

銀行存款的管理控制主要包括：嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算；開立銀行賬戶應根據企業經營管理的實際需要，不得違規定開立和使用銀行賬戶，同時應定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況；嚴格遵守銀行結算紀律，除不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票外，也不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，同時還應加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制；指定專人（非出納人員）獲取銀行對賬單核對并編制“銀行存款余額調節表”，不定期可指派其他人員進行審核。

3、票據及有關印章的管理控制主要包括

嚴格加強與貨幣資金相關票據管理工作，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用，尤其對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，必須在履行審核批準手續后進行銷毀，同時應建立銷毀清冊并由授權人員監銷；加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章，且空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

(二)制定監督檢查控制制度，確保貨幣資金內部控制制度得以有效執行

制定明確規范監督檢查部門（或人員）的具體職責分工和檢查主要內容，具體可以由內部審計機構（或人員）承擔貨幣資金業務的監督檢查工作，同時應需對檢查主要內容、程序和報告擬寫提交等做出具體管理規范，且應盡量讓監督檢查控制常態化，來可以對應建立反舞弊機制，有效預防、及時發現和杜絕貨幣資金管理過程中可能出現的職務犯罪。

(三)從業人員專業勝任能力和職業修養的滿足

首先需要配備具有專業勝任能力和職業道素養較高的從業人員，同時也應加強在崗從業人員的德育和法制教育，同時也可考慮進行合理的崗位輪換。

四、結束語

綜上所述，企業貨幣資金內部控制中比較容易出現的問題主要是在現金和銀行存款管理兩個方面，在進行企業貨幣資金的內部控制的過程中，可以通過建立健全切實可行的貨幣資金內部控制制度并加強執行、以及提高企業相關人員專業勝任能力和職業道德修養方面加以解決。

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