會計利潤與納稅所得的差異分析

四川省化工地質勘查院 劉慶華

一、會計利潤與納稅所得的相關概念

本年利潤賬戶以及損益表是反映企業會計利潤的主要方式，是企業在一定時間段內財務成果的表達，會計利潤也被稱為企業的利潤總額。在企業當中，會計利潤與企業的利益密切相關，例如經營成果、企業與職工的利益等，計算方式是企業的投資收益、營業外收支額、營業利潤以及補貼收入的總和。納稅所得即為計稅所得，是企業按照一定標準在一定時期之內確定的，其計算方式就是應稅收入的總額與準予扣除項目金額之間的差。從上面的概念我們就可以看出，在時間性差異以及永久性差異的影響之下，企業按照新會計制度的規定核算出來的會計利潤必然與計算出來的應納稅所得額存在較大的差異。

二、會計利潤與納稅所得的一般性差異分析

形成會計利潤與納稅所得差異的原因是會計制度與所得稅法目標的不同，一般的，二者的差異主要表現為永久性差異與時間性差異。

(一)永久性差異

永久性差異是在本期發生的，不會在企業的經營后期轉回。在企業當中，會計制度與稅法之間在收益、費用、損失確認的時間與范圍上是存在不同的，稅前會計利潤與應納稅所得額之間會形成差異，這就使永久性差異形成的根本原因。這種差異主要包括四個方面。首先，企業在計算應稅所得時是不會確認收益的，而會計制度要求企業在核算時就將收益計入報表當中，例如企業的國債利息之類。其次，所得稅的繳納在會計制度中規定，核算時不將本期作為收益計入會計報表當中，而是要在應稅所得的環節才計入會計報表，第三是扣減，在會計制度中規定，核算時將費用或損失計入會計報表，那么應稅所得就不允許扣減。最后，在會計制度中，核算時不確認為費用或損失，在應稅所得計算的時候就可以扣減，但是這種情況出現得較少。

(二)時間性差異

稅法與會計制度在確認收益、損失以及費用的時間不同，會計中就會產生稅前會計利潤與納稅所得之間的差異，這種情況一般發生在某一會計期間，在后期是可以轉回的，時間性差異的基本特征在企業中主要表現為：收益、費用以及損失可以計入稅前會計利潤以及應稅所得，但是計入會存在時間差。

首先，會計制度中，企業獲得收益是應該計入當期之中的，但是稅法需要將其推遲到以后期間才能確認為應稅所得。

其次，損失或費用的計算在會計制度中也是要計入當期的，而在稅法中要將其推到以后期間再進行扣減。

再次，會計制度中發生的以后收益是要在后期計入確認的，但在稅法中需要計入當期中。

最后，會計制度中規定的以后損失或費用，在稅法中卻可以按當期進行扣減。

此外，在新制度實施之后，企業的會計利潤與納稅所得之間的差異變得更大了，具體的可以分為允許稅前扣除的各項準備金方面、收入確認標準方面以及會計核算收入入賬是否計入應納稅所得幾個方面，這些問題都是對企業影響較大的。

三、關于會計利潤與納稅所得差異的處理方法

本文主要提出資產負債表債務法來解決會計利潤與納稅所得的差異。資產負債表債務法需要設置四個賬戶，分別為所得稅費用、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及應繳所得稅，在資產負債表債務法中，資產以及負債兩方面的賬戶可以用來對企業的可抵扣遞延所得稅資產以及遞延所得稅負債，處理由于會計暫時性差異與應納稅暫時性差異形成的問題。具體操作如下：

(一)確定當期應繳所得稅

利潤總額是應繳所得稅的計算基礎，在按照稅法的相關程序進行調整后，將其與使用的所得稅稅率相乘，即為適用所得稅稅率乘上利潤總額與納稅調整項目的和。

(二)確定資產以及負債的賬面價值

資產的賬面價值是資產賬面余額在進行計提折舊與減值之后余額，預期負債是指其負債在資產負債表中列示的金額，其價值應該與賬面余額相等，這些賬面價值的確定可以按照企業賬簿來進行記錄。

(三)確定資產以及負債的計稅基礎

計稅基礎是在企業回收資產賬面價值過程中體現出來的，使企業在進行回收資產賬面價值計算的過程中按照稅法規定將應納稅所得額進行抵扣，也就是資產在未來某一期間里可以稅前扣除的金額。在這個含義中，企業的資產計稅基礎與未來稅前可以抵扣的資產價值是相等的，等于取得成本減去稅前扣除金額。

負債計稅基礎是負債的未來期間可以抵扣金額，等于負債的賬面價值減去未來可稅前抵扣的金額。

(四)應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的確定

資產或者負債的賬面價值計稅基礎之間的差異就是暫時性差異，主要可以分為應納稅以及可抵扣兩方面的差異。企業在進行未來收回資產或者清償負債應納所得額的確定時，會產生時間差，主要表現情況就是資產的賬面價值大于計稅基礎或者負債賬面價值小于計稅基礎。可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異出現的情況基本相同，也是資產賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎。

四、結束語

在每年的所得稅清繳環節中，都會出現因為會計利潤與所得稅差異引起的問題，這些問題很大程度上影響了企業的既得利潤。因此，企業在實際的經營管理過程中應該不斷地加深對會計利潤與納稅所得之間的差異，明細新會計制度下對于差異的處理辦法，從而提高企業的會計質量，促進企業競爭力的提升。

[1]林敏.會計利潤與應納稅所得額的差異分析[J].福建輕紡.2014(07)

[2]李少軒,許輝.會計利潤與應納稅所得差異[J].合作經濟與科技.2012(02)

[3]李青.會計利潤與應稅所得的差異分析[J].科技信息.2011(02)

[4]徐千翎.淺析會計利潤和應納稅所得額的差異[J].金融經濟.2011(10)