以會計科目重設為基礎的現金流量表編制探討

摘要:基于會計科目重設的現金流量表的編制，主要以企業會計準則為依據。現金流量表，是對企業某一時期實際收入與支出情況的反映，通過會計報表的形式，為企業提供這一時期的資金出入信息。本文以現金流量表的編制為出發點，分析其發展現狀，探討其在會計科目重設背景下的編制方法。

現金流量表作為企業財務報表中的重要組成部分，能夠反映企業在某一時期的現金出入情況，是企業預測未來現金支出與收入情況的重要依據，也是企業評價這一時期經濟發展狀況的主要數據信息。現金流量表中有關企業現金流量的活動，主要包括經營、投資和籌資。在會計科目重設背景下，現金流量表的編制需要做出相應的改進，在降低編制難度的同時，也應提高相應的編制質量。

一、現金流量表的編制

在進行現金流量變編制的過程中，需要從收付實現制作為基礎進行切入。現金流量表所涉及的現金業務，包括內部現金項目業務、現金與非現金項目業務和非現金項目業務，現金流量活動有經營、投資和籌資三種，從各個方面反映企業的現金支出與收入情況。現金流量表的編制，一般以總額的形式呈現，凈額列示的形式相對比較少，常用的編制方法有間接法和直接法。現金流量表的主表和附表中，部分相對比較復雜的項目數據，難以從賬簿中直接獲取，以權責發生制為基礎的賬簿，只能作為分析填列數據的依據。現金流量表兩種編制方法的差異，主要表現在出發點和編制過程上，但在整體上，都是以利潤表數據和資產負債表為基礎，以記賬憑證、賬目明細、總賬等賬目資料為參照，通過對各個項目的記錄、調整和編制，形成現金流量編制表。

采用直接法編制現金流量表，基于利潤收入為基點，在進行經營活動的時候需要根據實際情況對現金流量進行有針對性的調整，然后根據經營活動形成的現金流量進行有針對性的計算，接著使用間接法對現金項目流量表進行編制，其根本目的是調節生產經營活動中產生的一系列利潤情況。在經營活動中，如果不對經營投資活動進行考量或者是籌資活動產生的現金流量，就需要結合權責發生制調節。除此之外還能夠采用直接法對企業經營活動進行全面的了解，包括現金流量的用途以及現金流量的預測。不過使用間接法對現金流量進行預測時，可以對比企業經營活動中的現金流量凈額度與凈利潤。

二、現金流量表編制現狀

根據相關的企業會計準則，企業編制現金流量表的理論方法，是采用直接法將經營活動所產生的現金流量進行列示，再利用間接法對現金流量表相關的補充資料進行編制。在現金流量表的具體編制過程中，在堅持編制調整分錄核心的基礎上，可以采用T形賬戶法或是工作底稿法進行編制，也可以根據相關的科目記錄直接分析填列。現金流量表的編制時間，一般選在期末，以這一時期相關的賬簿資料、所有者權益變動表、利潤表、負債表為基礎進行編制，將現金流信息從權責發生制調節為收付實現制。

在現金流量表的實際編制過程中，主要采用記賬憑證法和多欄式輔助日記賬法。記賬憑證法，是將記賬憑證進行類別劃分，在依據現金流量各個項目而命名的分類賬戶中，逐筆記錄每天會計核算編制中現金流科目的相關記賬憑證，包括“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等，以此反映企業活動中的現金支出與收入情況的方法。在期末結算中，通過對各種分類賬戶的計算，在現金流量表的主表中進行反映。

多欄式輔助日記賬法，根據企業現金活動中經營、投資和籌資相關的現金支出與收入，設置相應的項目專欄，專欄名稱的確定以相應的項目名稱為依據。在多欄式賬戶中，逐筆填入相應的經濟業務現金發生額，在期末結算中，計算出多欄式賬戶中的現金發生額，以此為依據編制現金流量表。

現金流量表現行的編制方法，需要分析、調整有關會計的一系列記錄，相對比較繁瑣、復雜，在這一過程中所涉及的會計記錄非常多，在理解和操作上有一定的難度。此外，這兩種編制方法需要另設一個預備查詢的明細賬戶，這在一定程度上增加了操作人員的工作量，有關會計人員的工作壓力也相應增加。在編制現金流量表的過程中，人為因素的影響比較大，會計人員的自身水平直接影響編制結果，因此，在編制技術方面，對相關操作人員的要求比較高。現金流量表在期末的編制，包括大量的分類調整記錄，而這些數據大多難以在財務軟件中保留。

三、基于會計科目重設的現金流量表編制

首先，設計現金流量表的整體編制流程。以會計科目重設為基礎，依據會計賬務的處理思路所設計的現金流量表的編制過程，包括分析經濟業務、編制會計分錄并將其記入日記賬、登記分類賬簿以及期末結賬和現金流量表編制。經濟業務的分析，主要是確定業務現金和業務活動類型，了解業務所涉及的現金流量表賬戶，明確業務現金借款方與貸款方的身份。會計分錄的編制以及日記賬的記錄，是以借貸記賬為原理依據，在收付實現制的基礎上進行會計分錄編制，并將其按照時間順序記入日記賬中。分類賬簿的登記，需要單獨建立一套包括現金流量表賬戶與非現金流量表賬戶的分類賬簿，在收付實現制與權責發生制賬簿中，平行登記與“現金”相關的經濟業務。期末結賬與現金流量表的編制，主要是對現金流量表各個賬戶之間的結賬和結轉，在現金流量表的相關項目中，填列相應的賬戶余額。而非現金流量表各個賬戶的余額，可以通過科目余額匯總的形式進行編制，在下期結賬編制中自動清零。

第二步是在現金流量的設置過程中，需要根據會計科目體系設計賬戶，其根本目的是現金流量表的直接使用，不過需要根據目前我國現行的會計準則與結構進行設置。一般來說，現金流量表的編制體系中囊括了諸多科目，包括現金流入量、流出量、凈流入量以及其他科目。在現金流入量科目中，主要分為三個小科目，即現金流入、流出以及籌資活動資金的流入與流出。相對而言，在整個經營活動中，商品的采購、勞務現金支付情況以及職工支付情況。在投資活動中現金流出量科目需要構建穩定資產，在債務資金支付的過程中，包括股權分配、現金支付、現金凈流量等，囊括了金融活動中的全部，即投資、經營、籌資以及現金凈流量。

再次，記錄現金流量表開設賬戶的賬目。在收付實現制基礎上，明確現金流量表的賬戶結構，以現金流量表賬戶為依據記錄各種經濟業務。現金流量表的記賬對象，主要是經營活動、投資活----------動、籌資活動的現金流入、流出、凈流量賬戶。

然后，進行期末結賬。首先在現金凈流量賬戶中，在現金流量的轉入與轉出之間的差額，需要將借方現金與等價物轉入貸方余額賬戶。在現金與現金等價物凈額計算完成后，計算現金與現金等價物的賬戶余額借方與貸方余額，分別表示這一時期現金流量的凈增加額和凈減少額。最后，在“期末現金及現金等價物余額”賬戶中，轉入“現金及現金等價物凈增加”的賬戶余額，以“期初余額±本期增加額/本期減少額=期末余額”為標準，計算出“期末現金及現金等價物余額”賬戶在期末的結算余額。

最后，采用直接法完成現金流量表的編制。首先，以結賬前的現金流入量、流出量、凈增量賬戶的期末余額為依據，在現金流量表的相關項目中填入對應的現金數據。其次，以結賬前“匯率變動對現金及現金等價物的影響”的賬戶期末余額為依據，在現金流量表的對應項目中填制相應的現金數據。再次，以結賬前“現金及現金等價物凈增加”的期末賬戶余額為依據，在現金流量表的對應項目中填制相關的現金數據。最后，以“期末現金及現金等價物余額”的期末賬戶余額為依據，在現金流量表的對應項目中填制相應的現金數據。

四、結束語

現金流量表是會計工作中的重要組成部分，現金流量表的科學分析和運用，能夠在一定程度上，為報表使用者的決策提供數據參考。現金流量表的編制過程相對比較復雜，因此，需要在編制方法上不斷進行改進，使其更準確、更簡便、更高效。以會計科目重設為基礎的現金流量表編制，需要落實各個環節的具體工作，在保證編制質量的同時，提升相應的編制速度。