國庫集中支付制度對高校財務管理的影響

農 梅

高校的正常運轉離不開經費的強力支持，而其經費來源主要有兩個方面，一是高校自籌，主要包括學生學費、學校承擔科研與社會服務所得及社會捐贈等；二是國家和地方政府撥款。無論是國外發達國家經驗還是我國高校發展現實，都要求政府撥款應該是多數高校經費的主要來源，且在我國不同地區其比例也有較大差異。但如何通過制度創新，使高校有效利用好政府財政撥款，防止該部分經費被多用、亂用和貪污，成為財政部門一直探索的焦點問題。經過多年探索，2007年我國開始在教育部直屬高校推行國庫集中支付制度，隨后陸續在其他高校推行開來，使高校財務管理工作面臨一項根本性的變革。

作為公共財政預算管理制度的一項重要改革，國庫集中支付制度推行，在進一步規范財政收支管理、促進財政監督機制建立等方面發揮了積極作用。而將該制度引入組織性質上不完全同于政府的高校，會給高校帶來哪些積極影響？又會存在哪些問題？如何進一步完善？本文結合工作實際對此做出探討。

一、國庫集中支付制度對高校財務管理的積極影響

既然高校經費來源于財政撥款，理應接受財政部門的監督。但在過去分散支付制度下，預算資金撥付后往往脫離財政的監督，各種挪用、截留、克扣現象的發生難以避免，沒有合理有效的監督機制必然導致腐敗現象嚴重。在實行國庫集中支付制度后，財政部門由過去被動的對高校資金使用情況進行事后審核轉變為積極參與學校資金管理，對高校預算資金的監督更加全面，既有事前的監督，也有事中監督，使撥付給高校的財政資金得到有效使用。

（一）事前監督

實施國庫集中支付制度后，根據財政部門的要求，高校需要編制更加準確、細化的部門預算。財政部門要求，在每項支出發生之前必須有預算，而且不能隨意更改預算支出渠道。如果預算編制不準確、不科學，可能出現預算執行過程中有的項目無錢可用，有的項目有錢無法支出的窘境。由于財政建立了預算資金申請與預算資金使用一一對應的勾稽關系，使得高校必須嚴格按照預算計劃用款，避免在預算執行過程中隨意調整預算，增強了高校的預算執行能力。

（二）事中監督

實行國庫集中支付后，國庫支付中心可以通過國庫平臺對高校的每筆支付業務進行全過程實時監控，審核付款用途是否與編報的預算用途相一致，審核付款是否符合國庫支付政策。如是否按要求使用公務卡或對公轉賬，對大額資金給個人付款的現象要求說明原因并提出改正要求，定期檢查預算資金使用與預算資金申請是否一一對應，對不對應的現象予以處理。因而，財政部門能借助國庫支付中心實時監控系統，及時發現高校財務工作中違規或不規范的操作，通過對相關問題的反饋和跟蹤，有助于鞭策高校糾正錯誤行為，嚴格按照相關規定來執行預算，遵守相關財經法規，保證財政資金支付的安全性，進而從源頭上減少違紀違規行為的發生。

二、高校實施國庫集中支付制度過程中存在的問題

高校在實施國庫集中支付制度后，財政部門對高校財政資金的監管具有一定的積極意義，但與政府機關和其他事業單位相比，高校規模較大，人員較多，其運行經費不只來源于政府撥款，還有很大部分來源于學費、科研與社會服務及社會捐贈等市場渠道，且資金數額龐大，經濟業務較為繁雜，直接將該制度引入到高校財務管理中，必然會為高校財務管理工作帶來一些新的問題。

（一）預算編制難以達到國庫集中制度的要求

高校組織的特殊性及經費來源結構的復雜性，要求其不能完全照搬政府部門的財務管理體制。在推行國庫集中制度之前，高校財務資金打破了預算內資金與預算外資金的界限，實行“大收大支”、“收支兩條線”的核算模式，收入按來源、支出按性質和用途劃分，收入和支出沒有資金的一一對應關系。這種核算體系有利于高校統籌安排資金和會計集中核算。在推行國庫集中支付后，要求高校的財政性支出需明確內容，嚴格按照預算安排支出，有預算才有支出。預算要細化到項目，具體操作中要在國庫支付平臺下找到一一對應的下達額度，不得隨意變更預算支出渠道。然而高校在實際發展運行過程中，由于師生人數眾多，經濟業務繁雜，難免會有一些難以預料的不確定事件發生，對于突發的不確定事件臨時編報預算，再通過層層審批、下撥等時間限制，難免會影響學校的正常運轉。這些必然給高校的預算編制帶來困難與挑戰。

（二）現行會計核算系統尚難適應國庫集中支付系統

高校現行的會計核算系統與國庫支付系統并存，在原先的核算系統就能處理完成的會計業務，如果使用國庫資金支付，一筆支付業務需要在兩套系統下重復錄入。即在高校會計核算系統處理完畢后，再進入國庫支付平臺選擇對應的額度，輸入付款單位、付款金額、支付業務類型、經濟分類等多項信息，才能完成付款。這不僅成倍增加了財務人員的工作量，而且人為在國庫平臺重復錄入也會增加出錯的可能性。同時，由于兩個系統相互獨立，需要人為將財務系統的支出項目與國庫系統的額度勾連，在現行的報賬程序及財務人員設置沒有相應改革的情況下，難以實現預算資金使用與預算資金申請一一對應。

（三）財務崗位設置與國庫支付系統不適應

現在大多國庫集中支付系統單純作為出納崗位來管理，高校下達的預算額度項目繁多，多達上百個項目，要想每筆支出與下達的額度一一對應，如果出納人員沒有參與會計預算很難準確把握每筆下達額度的具體用途，很容易造成額度混用而達不到支出與下達額度相對應的原則。出納不僅需要掌握國庫支付系統下每筆預算的用途，還要考慮與會計核算系統相互對應銜接，而僅由出納來完成國庫系統的一系列操作，在支付業務工作量成倍增大同時，對出納也提出了更高的要求，這樣現行崗位設置很難保證國庫資金的高效、無差錯使用。

（四）現行國庫集中支付系統支付方式發展還不成熟

以作者所在學校為例，我校現行高校財務系統已使用多年，經過多次升級，在憑證錄入、出納支付資金等方面已發展的較為完善，并且財務系統可以與銀行網上支付系統直接對接。會計在制作憑證時輸入正確的收款單位、賬號、開戶行等信息，出納審核付款信息無誤后鼠標一點就可在電腦上完成付款業務，不需要再到銀行辦理支票、匯款等手續，通過高效的網絡信息平臺，收款人能夠很快收到高校財務予以支付的款項。一筆付款憑證對應一筆銀行付款信息，及時到帳，并且會計制作憑證的支付金額無需出納重新錄入，即減少了出納的工作量同時也減少了出納再次錄入出錯的幾率，由于付款金額實時到帳并且付款數額不會出錯，月末對賬也比較方便，未達帳項也較少。

高校現行國庫集中支付系統本身設計不完善，操作程序復雜，國庫支付電子信息平臺建設滯后。就我校推行國庫集中支付系統而言，以前能在高校財務系統下使用的網上銀行付款方式在國庫平臺下無法實現，國庫支付系統支付方式主要是支票、電匯、公務卡等結算方式，報完帳后，需要師生自行到銀行辦理支票或電匯結算后，資金也不能及時到達收款人賬戶，低效、繁雜的結算方式給高校師生帶來不便，并且月末對賬未達帳項也增多。對于國庫系統下的公務卡結算，需要從國庫平臺上輸入準確的卡號、消費時間、金額等信息查詢出相應消費記錄才能進行還款，有些網上交易信息還無法調出，相對于高校大量的支出，此種支付方式太過繁瑣，極大地加重了出納崗位的工作量。并且由于款項不是及時到賬及公務卡業務賬務處理與實際支付不是筆筆對應的，導致國庫業務月末對賬較為復雜，未達帳項也較多。

三、完善高校國庫集中支付制度的對策

（一）改進財務預算編制方法

部門預算是搞好國庫集中支付的基礎，國庫集中支付需要預算編制要與執行相匹配，對預算管理提出了更高要求。高校財務預算應體現全面編制的原則。充分考慮學校所有的收入、支出和結余情況，考慮本單位事業發展的實際預算需求，采取零基預算或彈性預算等先進的預算編制方法，增強預算編制工作的計劃性、預見性，事前化解預算執行過程中可能發生的矛盾。

同時，高校財務預算應體現細化編制的原則。首先要盡其可能細化項目預算，以確保所有的財政資金支付都能夠在明細預算的基礎建立起來，這樣才能從根本上保證各項預算定額的科學、合理、精準、詳盡，一覽無遺，且通過嚴格控制各項無預算、超預算的隨意性開支，能夠使預算的編制更加嚴肅與合理。

（二）適當允許高校留有部分自主支配資金

由于預算額度指標下達時間滯后或是一些不可預期事項來不及編制預算，以及高校產業化發展的需要，為了不影響高校財務工作正常運轉，滿足這些事項的資金需要，財政部門可否采用一種折中的方法，在國庫資金外留有部分自主支配資金，以便于學校靈活支配，以適應高校實際狀況。

（三）實現高校會計核算系統與國庫集中支付系統的統一

改進現行高校會計核算系統，主要考慮重新設置與國庫支付系統相關會計科目，使會計核算系統支出項目與國庫支付系統的明細額度直接相對應。通過會計科目的設置及勾稽關系的程序設置，實現高校會計核算系統的賬務處理能與國庫集中支付平臺直接對接，使現在的兩個獨立系統成為一體。使現在的兩個獨立系統統成一體。其措施可以是建立起一套既能具有會計核算功能，同時又能完成國庫集中支付功能的平臺，盡可能地降低工作量及會計科目重復錄入所出現的差錯，如此方能達到實行國庫集中支付制度的直接目的。

（四）重新設置與國庫支付系統相適應的財務崗位

國庫集中支付系統有著承上啟下的作用，這就需要國庫支付系統實際操作人員能夠參與財務預算和會計核算，才能更好地實現預算指標的對應使用。因此，在財務人員設置、科室功能設置及財務規章制度等方面都要做出相應的調整，使預算科與資金結算科能夠更好的交流預算指標支付使用要求，減少資金結算人員由于不清楚預算指標的使用要求而亂用、混用國庫資金，盡量實現預算資金申請與預算資金使用一一對應。

（五）加強國庫集中支付系統網絡平臺建設

在實施國庫集中支付制度下，相關主體如財政部門、高校、銀行，其結算都是通過計算機網絡實時進行，相應開發并完善國庫支付系統，使之與高校會計核算系統、與銀行網上支付系統相互對接。通過制定設計國庫支付系統同會計核算系統相接軌的網絡管理，使兩者能夠在信息處理系統中互相兼容。在系統使用方面，應該站在使用者方面，多注重其實用性，盡可能通過結合各高校本身不同的管理要求進行各種設計，使得高校財務管理工作從預算、核算、到結算完全結合，如果預算、核算、結算存在同一系統內，使之最大限度實現應用國庫集中支付制度對高校財務工作具有的高效率管理的目的。

通過國庫支付系統與銀行網絡平臺的開發建設，改進國庫支付系統支付方式，考慮采用網上銀行的支付方式，減少會計人員的工作量、杜絕差錯的發生、提高工作效率、同時為廣大教職工提供便利。

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