我國企業環境報告制度研究和建議

吳娜偉 陳穎 楊常青 張磊

(中日友好環境保護中心，北京 100029)

1 引言

企業是環境污染防治的責任主體，對環境信息進行公開是履行社會責任、主動接受社會監督的重要方式。企業對環境信息公開的最直接表現是發布企業環境報告書。隨著公眾環保意識不斷提高，公眾對于獲得相關環境信息，尤其是企事業單位環境信息的呼聲也越來越高。公眾通過獲得企業單位及時、詳細、真實、客觀的環境信息，不僅有利于公眾行使知情權和監督權，也有利于促進企業開展節能減排和環境保護工作，有利于實現企業與社會及相關方之間的環境信息交流，也是環保監察部門對企業進行環境管理的新途徑。

目前，我國現階段推行的企業環境信息公開采用的是“強制”和“自愿”相結合的原則，綜合運用法律、經濟、行政管理辦法來監督和鼓勵企業公開環境信息。《清潔生產促進法》(主席令第72號)、《中華人民共和國環境保護法》(主席令第9號)中明確了信息公開和公眾參與要求。企業環境信息公開已經成為我國環境管理手段的重要輔助工具之一。

2 我國企業環境信息公開概況

2.1 近年來部分省市企業環境信息公開情況

目前國內企業環境管理和績效公開的方式比較多樣，其中企業環境報告書是一種方式，還有社會責任報告書、可持續發展報告書、管理評審、企業節能自查報告、月度考核、HSE年報、ISO14001體系認證及環境標志等方式。此外，根據環保部《企業環境信用評價辦法(試行)》(環發 ［2013］150號)，上海、浙江、江蘇等地對轄區內企業采取環境信用等級評價工作，使用不同顏色發牌公告。

(1)山東省：山東省企業環境報告工作一直走在全國前列。2008年頒布的《山東省企業環境報告書編制指南(DB37/T1086－2008)》，是國內首次以標準的形式規范企業的環境信息公開行為。尤其是青島市，多年來企業環境報告工作持續推進，各年發布環境報告書的企業數量見表1。

表1 青島市發布企業環境報告情況

從表1中可知，青島市發布環境報告書的企業逐年增加，呈良性發展態勢。同時，從公示的報告來看，發布報告的企業涉及到電子家電、熱電、制藥、紙箱、水務、食品飲料、金屬制造、非金屬制造、水產品加工等十幾個行業，幾乎涉及全市的主要產業門類。

(2)大連市：2006年，大連市環保局開始環境報告編制試點工作，2008年更名為可持續發展報告，2009年共有17家企業發布了企業可持續發展報告，其中，佳能大連辦公設備有限公司、大連西太平洋石油化工有限公司、大連重工·起重集團有限公司等企業，已經連續四年發布報告。

(3)廣州市：2012年，廣州市首次發布企業公布環境報告書，包括廣州珠江啤酒股份有限公司、松下萬寶(廣州)壓縮機有限公司、廣州松下空調器有限公司、廣州白云山制藥股份有限公司廣州白云山制藥總廠、久泰能源(廣州)有限公司、廣州本田汽車有限公司(增城工廠)、安利(中國)日用品有限公司、廣州寶潔有限公司、東風汽車有限公司東風日產乘用車公司和廣州雙橋股份有限公司等10家企業。各企業均按《企業環境報告書編制導則》的要求完成了本企業2011年環境報告書編制工作，并自愿在“廣州環境保護”網向社會公布。

(4)浙江省、江蘇省：對企業和單位的環境行為等級進行評定，采用綠色、藍色、黃色、紅色、黑色評價企業信用，并公示。

2.2 青島市企業環境報告制度分析

(1)發展歷程

青島市企業環境信息工作一直走在全國前列，以2006年公布的《海爾2005年環境報告書》為企業環境信息公開的起點，2008年青島市開始廣泛啟動企業環境信息公開工作，發布環境報告的企業數量由2008年的14家增長到2014年內的40家。

(2)發布方式

企業環境報告書發布方式通常采取兩種渠道：一是政府公開，二是單位自主公開。政府公開是由當地環保部門通過召開重點單位環境信息發布會，集中發布環境報告書。單位自主公開是各單位在各自網站公開環境報告書電子版、印發環境報告書紙質單行本等。

(3)主要內容

企業環境報告書盡可能準確、全面地反映企業在生產經營過程中與環境相關的信息，主要包括企業概況、環境管理狀況、環保目標、降低環境負荷的措施及績效等內容。在報告書中，企業對于自身制定的環保目標及完成情況需進行量化說明，介紹完成年度環保目標所采取的主要方法與措施，并制定企業下一年度環保目標。

(4)管理方式

青島市環保局鼓勵企業自愿公開企業環境信息，為社會公眾和企業間搭建信息溝通的橋梁。環境報告由企業負主體責任，環保部門進行審核把關。環保部門對企業進行培訓，要求報告中不能僅是對企業績效宣傳，還需要有污染物排放量、監測報告等。目前青島市企業環境報告大多由企業自行編制，個別由第三方專業公司承擔或提供環保咨詢服務。為激勵廣大企業開展環境信息公開，發布企業環境報告工作會與青島市“企業環境信用評價”工作掛鉤，或與部分環保治理資金等補貼結合。

2.3 我國企業環境信息公開現存問題

目前國內企業環境管理和績效公開的方式比較多樣，其中企業環境報告書是一種方式，還有社會責任報告書、可持續發展報告書、管理評審、企業節能自查報告、月度考核、HSE年報、ISO14001體系認證及環境標志等方式。但是目前依然存在以下問題。

(1)自愿公開環境信息的企業少

我國的企業環境信息公開相比發達國家起步較晚，2000年之后才陸續有一些大型企業公布其在中國的環境信息。中國環境新聞工作者協會分別在2014年和2015年向社會發布《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》，在2000多家上市公司中，2012年和2013年分別有617家和665家上市公司采取環境報告、可持續發展報告和企業社會責任報告等形式發布了環境信息內容。“評價報告”顯示，2010年—2012年3年里，發布環境報告書數量呈上升趨勢，但企業積極性依舊不高。2010年，樣本企業中發布環境報告7家、2011年11家、2012年18家、2013年16家。

(2)環境信息披露內容簡單

從2011年后企業報告書內容來看，大部分企業能夠做到依據《企業環境報告書編制導則》(HJ 617－2011)要求編制報告，環境信息清晰明確。但從《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》中涉及到的發布環境信息的600余家企業公示內容情況來看，采取其他形式公布環境信息的多數企業報喜不報憂，總體上規避披露企業的負面信息。同時，40%左右的企業環境信息披露部分為簡單陳述，沒有足夠數據等的支撐，描述概念化，介紹表面化，泛泛而談，尚不能滿足利益相關方對信息的實質性期望和訴求。

(3)企業環境信息公信力低

目前多數企業環境信息的披露及報告沒有經過第三方機構的審驗，報告質量及信息公開的公信力有待加強。環境信息披露內容的可比性、準確性需進一步提高。企業披露具體的績效數據等不足，更缺乏同行業及國內外標準的比較。同時，企業環境信息大多沒有說明其數據測量方法及計算基礎，無法判斷其準確性。

3 國外企業報告書制度情況

企業環境報告制度在國外已經有30多年的發展歷程，尤其是在20世紀90年代，國際環境管理體系認證工作的快速發展為企業環境報告書的發展提供了廣闊的空間。比較而言，日本、美國、荷蘭等國家的相關經驗非常值得借鑒。

3.1 日本

根據日本《關于通過促進提供環境信息等促進特定企(事)業者等開展環保型事業活動的法律》(2005年4月實行)，所有的國有企事業單位必須發布年度環境報告書。

截止目前，日本《環境報告書編制指南》共發布了4版，分別是2000年版、2003年版、2007年版和2012年版。日本企業編制環境報告書的方式分為三種情況：其一為自主編制，即企業內部籌建編制組，自行按照指南要求編制報告書并發布;其二為全部委托編制，即全權委托社會上的咨詢機構負責編制，根據咨詢機構的要求和安排提供數據與信息;其三為部分委托編制，即自主開展報告書中的部分內容，其余部分外委完成。日本目前的第三方審查是一種社會化、市場化的行為。第三方審查機構是一個由7家單位組成的叫做“可持續發展信息審查協會”，該協會自建了一套完整的審查程序，對這7家單位開展內部質量管理，并對審查人員組織資格考試與繼續教育培訓。除了強制管理手段，日本對于環境報告書的促進制度主要體現在兩項表彰，其一是官方表彰，于1998年創設的環境大臣獎;其二是民間獎項，同為1998年創建的東洋經濟綠色報告論壇“綠色報告”獎。

3.2 美國

美國從20世紀70年代起出現零星的環境信息披露，90年代迅速增加，主要源于法律法規的要求和資本市場的壓力。美國證監會在1993年發布的“92專門財務告示(SAB92)”中，要求上市公司對現實的或潛在的環境責任進行披露，并且在財務報告中說明環境問題對公司財務狀況或競爭地位所產生的或可能產生的影響，以及與環境有關的成本和負債金額。另外，美國環保署與美國證監會聯手合作，環保署向證監會提供存在潛在環境負債的企業名單，使證監會關注企業的環保責任和環境風險。

3.3 荷蘭

荷蘭對環境會計和環境信息披露的研究起步較早。荷蘭政府主張通過連接環境資源統計與國家會計賬目的關系，來確定清潔污染的經濟成本。

荷蘭環境部對本國大型企業規定了編制環境報告的義務。所編制的環境報告書分為兩類，一類是面向政府部門的，一類是面向社會公眾的。面向政府部門的環境報告要求企業必須披露環境成果信息。面向社會公眾的環境報告，所編報的內容由企業自行確定。

3.4 國外環境信息公開啟示

國際上環境信息披露實踐情況有以下特點值得關注：

(1)披露環境信息的企業主要是上市公司和大型企業

這是由于上市公司和大型企業屬于公眾公司，都是各國政府監管的主要對象，證監會對其有嚴格的信息披露要求。

(2)信息披露內容具有多樣性，側重點不同

從環境信息披露的內容來看，不僅披露環境導致的財務影響，如環境污染可能招致的訴訟，恢復因企業生產經營所導致的土地污染可能發生的債務及支出，與環境相關的或有負債或與環境相關的成本和收益，還要披露企業的環境影響信息，如主要污染物排放指標，企業的環境目標與政策等。不同國家、不同的組織，其披露的側重點不同，沒有統一的標準要求。

(3)政府環境管理部門、協會組織在信息披露中的作用明顯

在政府部門制定的法律法規中，對環境保護大多有明確的要求，并且對違反環境保護法規的行為還規定了相當嚴厲的懲罰，因此，企業的違規成本很大，企業面臨的環境風險也很大，企業從自身利益出發不得不關心環境保護。國外對企業的環境信息披露大多采用強制性和自愿性相結合的方式，政府管理機構一方面通過法律和行政手段強制企業披露環境信息，另一方面則通過制定政策調動企業自愿披露環境信息。同時，政府的另一個作用是積極與當地會計團體合作，從技術上規范環境信息的披露內容和形式。

(4)社會公眾的環保意識起到有效的推動作用

環保理念在發達國家深入人心，許多社會團體和個人自覺致力于環境保護工作，提倡人與自然和諧發展。在這種大的環境下，企業如果不重視環境保護，就會面臨巨大的環境風險。例如，如果企業不進行環保型經營，可能會因造成環境污染而被迫承擔環境責任。因此，企業不得不重視環境保護，自覺披露有關環境信息，減少自己的環境風險。

4 我國實施企業環境報告書制度的建議

企業環境報告制度在國外已經有30多年的發展歷程，尤其是在20世紀90年代，國際環境管理體系認證工作的快速發展為企業環境報告書的發展提供了廣闊的空間。為此，應積極借鑒日本、美國、荷蘭等國家的相關經驗，建立健全企業環境報告書制度。

4.1 建立企業環境報告書發布與管理體系

建立完善的企業環境報告書發布和管理體系，從政策或規范上規定發布主體、監管單位、發布程序、審查驗證、培訓學習等。今后逐步規范環境報告管理的各個環節，將來作為一項必要制度延續下去。

(1)發布主體：制定法規，明確需要強制和自愿發布環境報告的主體。建議將國家重點監控企業以及超標排放污染物的企業作為強制發布企業環境報告的主體。鼓勵上市公司和大型企業發布企業環境報告，可在其環境信用評價、環保相關審批辦理中予以傾斜，同時也可以提升公眾形象。

(2)監管單位：由環境保護管理部門負責對企業環境報告的監督和管理。此外，要發揮社會公眾、環保組織的積極性，全面的加強企業環境信息披露的監管。

(3)發布程序：由企業每年年初編制上一年度企業環境報告，經第三方評審并通過后，發布在當地環保部門網站或企業網站，接受公眾查閱，并對公眾提出的異議及時給與答復。

(4)審查驗證：以獨立學者或是有影響力的環境機構作為審查驗證方，按照“公平、公開、公正”的原則，對企業環境報告書編制過程和報告內容進行審核和監督，出具審查報告，并刊載在企業環境報告書中，與報告文本同時公示。

(5)培訓學習：企業環境報告可由企業自行編制，或是委托專業第三方編制。以座談、培訓班等形式，加強對編制人員環境專業能力培訓。

4.2 建立激勵和懲罰機制

建立健全企業環境信息公開激勵機制及懲罰機制。對于主動公開環境報告，并且公開信息數據全面準確、報告質量良好的企業，可采取激勵措施，如：優先安排環保專項資金或者其他資金補助;優先授予環保部門評獎榮譽稱號等。對于未按要求進行環境報告的企業，可借鑒世界銀行設計的企業環境行為分級方法，將該企業環境信息級別降為較深的顏色并予以發布等懲罰措施。

4.3 建立企業環境信息數據庫和發布網站

建立企業環境信息公眾網絡，在專業門戶網站上公布所有的企業環境報告書，便于公眾查閱。同時，建立企業環境行為數據庫和相應的管理信息系統，開展環保部門內部不同機構間和環保部門與相關政府部門間的聯動能力建設，確保企業環境信息數據信息能夠及時、有效公布，并實現對企業環境信息公開的動態評估和跟蹤管理。

4.4 企業報告書制度要與現有環境管理手段相銜接

企業環境報告書制度不是完全獨立于現行的環境管理和企業管理制度之外，而是現行環境管理制度的一種延伸。因此，必須要與現行的管理制度銜接緊密，如把企業的環境守法、被投訴記錄等納入環境報告書的內容，結合企業ISO14000認證制度等，使企業環境報告書成為一項基本的環境管理手段。

鼓勵更多的公眾參與到監督企業的信息公開中來。公眾的反饋將給企業各種激勵和懲罰的動力和壓力，促使企業改進生產工藝和水平，提高自身的環境意識。

5 小結

隨著社會的發展人們對環境的關注越來越重視，對企業公布環境信息需求越來越高。企業對環境信息公開的最直接表現是發布企業環境報告書。本文梳理了我國近年來部分省市企業環境信息公開情況，尤其是著重分析了青島市企業環境報告制度發展與管理經驗，總結我國企業環境信息公開現存主要問題，并在借鑒國外企業報告書制度經驗基礎上，提出我國實施企業環境報告書制度的建議。研究指出，企業環境報告制度在國外已經有30多年的發展歷程，尤其是在20世紀90年代，國際環境管理體系認證工作的快速發展為企業環境報告書的發展提供了廣闊的空間。為此，應積極借鑒日本、美國、荷蘭等國家的相關經驗，進一步健全完善企業環境報告書制度。我國首先應建立企業環境報告書發布與管理體系;其次建立健全企業環境信息公開激勵機制及懲罰機制;再者建立企業環境信息數據庫和發布網站;最后要企業報告書制度與現有環境管理手段相銜接。

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