廢品損失的會計核算新探索

廢品損失的會計核算新探索

劉敏

（鄭州大學西亞斯國際學院，河南鄭州451150）

摘要：加強廢品損失的核算有利于企業對廢品損失的分析與控制，也有利于企業對產品成本的核算、分析與考核，而我國目前廢品損失的會計核算方法存在缺陷，沒有區分正常廢品損失和非正常廢品損失，沒有區分廢品損失產生的原因，沒有針對入庫后發現的由于生產原因產生的廢品的會計核算。通過廢品損失的會計核算新探索，按廢品成因、正常廢品損失和非正常廢品損失設置廢品損失的三級科目，把正常廢品損失計入合格品生產成本，自然災害引起的廢品損失計入營業外支出，其他非正常廢品損失計入管理費用，并針對生產過程中發現的廢品和入庫后發現的由于生產原因產生的廢品采取不同的會計核算方法。

關鍵詞：廢品損失；會計核算；可修復廢品；不可修復廢品

對于工業企業來說，廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產品、半成品和產成品。而廢品損失是指在生產過程中發現的、入庫后發現的由于生產原因產生的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。其中不可修復廢品是指在技術上不能修復或所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品；可修復廢品是指在技術上可以修復，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品。

廢品損失不包括：產品入庫后由于管理不善造成的產品變質、毀壞的損失；產品雖未達到質量標準，但可降價出售造成的降價損失；產品銷售后實行“三包”的費用。

加強廢品損失的核算不僅有利于企業對廢品損失的分析與控制，也有利于企業對產品成本的核算、分析與考核，對于企業降低產品成本，提高經濟效益具有重要意義。

一、我國目前廢品損失的會計核算方法

（一）不單獨核算廢品損失的會計核算方法

對于那些廢品極少或者簡化成本核算的企業，可以不設置“廢品損失”賬戶及成本項目，不可修復廢品的會計核算方法為：（1）回收殘料入庫，借：原材料；貸：生產成本－基本生產成本；（2）登記應收賠款，借：其他應收款；貸：生產成本－基本生產成本?？尚迯蛷U品的會計核算方法為：（1）登記修復費用，借：生產成本－基本生產成本；貸：原材料/應付職工薪酬/制造費用；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：生產成本－基本生產成本；（3）登記應收賠款，借：其他應收款；貸：生產成本－基本生產成本。

（二）單獨核算廢品損失的會計核算方法

對于那些廢品較多或者需核算廢品損失的企業，需要設置“廢品損失”賬戶及成本項目，不可修復廢品的會計核算方法為：（1）結轉廢品的生產成本，借：廢品損失；貸：生產成本－基本生產成本；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：廢品損失；（3）登記應收賠款，借：其他應收款；貸：廢品損失；（4）轉出廢品凈損失，借：生產成本－基本生產成本；貸：廢品損失。可修復廢品的會計核算方法為：（1）登記修復費用，借：廢品損失；貸：原材料/應付職工薪酬/制造費用；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：廢品損失；（3）登記應收賠款，借：其他應收款；貸：廢品損失；（4）轉出廢品凈損失，借：生產成本－基本生產成本；貸：廢品損失。

二、我國目前廢品損失的會計核算方法存在的缺陷

（一）沒有區分正常廢品損失和非正常廢品損失

2006年頒布的《企業會計準則第1號——存貨》中的第九條明確規定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。準則解釋對此條款的說明是：“企業超定額的廢品損失以及由自然災害而發生的直接材料、直接人工、及制造費用，由于這些費用的發生無助于使存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應計入當期損益?！倍覈壳皬U品損失的會計核算方法把所有的廢品損失計入合格品成本，而沒有區分正常廢品損失和非正常廢品損失。

正常廢品損失是指企業在生產條件穩定的前提下，如原料質量達標、設備狀況良好和人員技術水平穩定等，在生產過程中難以避免的在定額范圍內的廢品損失；非正常廢品損失是指企業由于自然災害而發生的廢品損失，以及在生產條件不穩定的前提下，如原料質量不達標、機器設備故障和人員操作不當等，在生產過程中原本可以避免的超定額的廢品損失。

（二）沒有區分廢品損失產生的原因

我國目前廢品損失的會計核算方法中，沒有區分廢品損失產生的原因，不利于企業把握廢品損失的根源性原因，從而防范和控制廢品損失，降低生產損失。廢品從產生的原因主要可以分為工廢品、料廢品、機廢品和因自然災害形成的廢品，其中工廢品是指由于人工因素形成的廢品，料廢品是指由于材料因素形成的廢品，機廢品是指由于機器設備因素形成的廢品。因此，廢品損失也可以按成因分為工廢損失、料廢損失、機廢損失和自然災害損失。

（三）沒有針對入庫后發現的廢品的會計核算

我國目前廢品損失的會計核算方法是針對生產過程中發

現的廢品進行核算，而沒有針對入庫后發現的由于生產原因形成的廢品進行核算。半成品或產成品在入庫后，部分已經進行過賬務處理，已經按成本借記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本-基本生產成本”賬戶。因此，在從倉庫中領取不可修復廢品時，應進行相應的賬務處理，按成本借記“廢品損失”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶；在從倉庫中領取可修復廢品時，應進行相應的賬務處理，按成本借記“生產成本-基本生產成本”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶。

三、廢品損失的會計核算新探索

（一）廢品損失的賬戶設置新探索

對于那些廢品較多或者需核算廢品損失的企業，應單獨核算廢品損失。對于正常廢品損失，可以設置賬戶“廢品損失－X產品－正常工廢損失”、“廢品損失－X產品－正常料廢損失”和“廢品損失－X產品－正常機廢損失”，對于非正常廢品損失，可以設置賬戶“廢品損失－X產品－非正常工廢損失”、“廢品損失－X產品－非正常料廢損失”、“廢品損失－X產品－非正常機廢損失”和“廢品損失－X產品－自然災害損失”。

（二）廢品損失的會計核算方法新探索

在進行廢品損失的會計核算時，正常廢品損失應計入合格品成本，自然災害引起的廢品損失應計入營業外支出，其他非正常廢品損失應計入管理費用。

1.生產過程中發現的廢品的會計核算方法

對于正常廢品損失，不可修復廢品的會計核算方法為：按廢品的產生原因把廢品的生產成本登記在“廢品損失－X產品－正常工廢損失/正常料廢損失/正常機廢損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，該賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入生產成本?？尚迯蛷U品的會計核算方法為：把修復費用按廢品的產生原因登記在“廢品損失－X產品－正常工廢損失/正常料廢損失/正常機廢損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，該賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入生產成本。

對于非正常廢品損失，不可修復廢品的會計核算方法為：按廢品的產生原因把廢品的生產成本登記在“廢品損失－X產品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失/自然災害損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，“廢品損失－X產品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失”賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入管理費用，“廢品損失－X產品－自然災害損失”賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入營業外支出?？尚迯蛷U品的會計核算方法為：把修復費用按廢品的產生原因登記在“廢品損失－X產品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失/自然災害損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，“廢品損失－X產品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失”賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入管理費用，“廢品損失－X產品－自然災害損失”賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額計入營業外支出。

2.入庫后發現的廢品的會計核算方法

入庫后發現的由于生產原因產生的不可修復廢品的會計核算方法：先按廢品成本借記“廢品損失”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，而不是借記“廢品損失”賬戶，貸記“生產成本”賬戶，然后再采用和生產過程中發現的不可修復廢品同樣的會計核算方法；入庫后發現的由于生產原因產生的可修復廢品的會計核算方法：先按廢品成本借記“生產成本-基本生產成本”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，然后再采用和生產過程中發現的可修復廢品同樣的會計核算方法。

參考文獻：

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