審計收費問題與對策

□文/李王凱倫周賽

（大連財經學院遼寧·大連）

審計收費問題與對策

□文/李王凱倫周賽

（大連財經學院遼寧·大連）

審計收費是影響審計獨立性不可或缺的因素。本文在論述審計收費存在問題的基礎上，積極探索改變對策。

審計收費；惡性競爭；審計回扣

收錄日期：2015年8月21日

一、審計收費的定義及影響因素

（一）審計收費的含義。審計收費，是指審計服務的提供方（注冊會計師）在提供審計服務后，向審計服務的接受方（被審計單位）收取的用于彌補在審計過程中審計服務提供方付出的成本的一定數額的費用。我國注冊會計師審計收費一般實行政府定價模式，具體收費辦法由當地財政部門會同物價部門聯合制定。審計費用的支付時間一般在業務約定書中規定的，按照我國慣例該支付一般發生在全部審計工作結束后。在一些法律制度或行業規范比較完善的國家或地區，某一客戶所付費用占整個事務所收入的比例被明確規定，高于這一規定比例時，事務所將被認定缺乏獨立性。我國將“收費主要來源于某一鑒證客戶”視作“經濟利益對獨立性的損害”。

（二）影響審計收費的因素。一般來說，決定審計收費的因素有：各類專業服務所需的技能和知識；實施專業服務所需人員的培訓水平和經驗；實施專業服務人員所需的時間；實施專業服務所承擔的責任程度。我國一般使用的審計收費由審計產品成本、預期損失費用和注冊會計師事務所的正常利潤構成。

二、審計收費存在的問題

（一）審計收費缺乏公認的審計標準。在西方發達國家，公認的審計計費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規模、業務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。但我國目前并沒有統一的審計計費標準，有的按營業收入計算收費，有的按資產規模計算收費，有的按審計項目的復雜程度和工作量來收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費。而在國際事務所與國內事務所之間，收費更是天壤之別。審計收費標準的缺乏增加了審計市場監管的難度。

（二）審計收費水平總體上偏低。審計收費是注冊會計師審計的重要一環，我國注冊會計師制度恢復至今已有20多年的歷史，會計師事務所脫鉤改制也有10多年了，但是我國審計市場的收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與審計項目的工作量和所承擔的風險相配比。各事務所由于存在業務競爭，以降低審計收費的方式來竟攬業務，成為注冊會計師行業的一個十分嚴峻的問題。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據。多個上市公司審計失敗，很多與審計證據不足有關，而審計證據不足又使審計收費偏低導致無法收集充足的證據。低價競爭一直困擾著我國注冊會計師行業的發展。

（三）審計回扣現象普遍存在。我國會計師事務所的收費標準是由省級財政部門會同同級物價管理部門制定的。我們把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為稱為審計回扣，反映的是實際收到的審計收入與政府定價間的差額。大量數據表明，我國審計回扣高達40%～60%。

這讓我們想到“低價進入式審計定價策略”，是指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為，反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的差異。從表面看，審計回扣和這種現象都是兩種價格水平的差額，但實際上兩者的本質完全不同。首先，低價進入式審計定價策略完全是審計市場競爭的結果，而審計回扣是政府對審計定價監管不當的結果；其次，低價進入式審計定價策略形成的兩個比較價格都是競爭審計市場中的實際價格，數據可以從公開的渠道得到，而審計回扣形成的兩種價格不是審計市場的實際價格，政府定價是確定并保持不變的，實際收到的審計收入是政府定價扣除返還給審計客戶款項以后的余額，其數據無法從公開的渠道獲得，所以我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

（四）惡性競爭現象嚴重。目前會計師事務所發展較快，市場競爭日趨激烈，在客戶普遍缺乏對審計質量的判斷標準，且高質量的審計報告需求范圍有限的情況下，事務所通過降低審計收費，來爭取業務是一種理性的選擇。但是，我國審計收費無統一標準，使事務所壓價競爭的惡性現象有愈演愈烈之勢?！丢毩徲嫓蕜t》規定：“注冊會計師的服務是一種有償服務，但收費的多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據，按照規定的標準合理收費?！薄白詴嫀煵坏靡越档褪召M的方式招攬業務?！庇醒芯勘砻鳎瑢徲嬞|量和審計收費之間存在一定的線性關系，即會計師事務所和注冊會計師提供的審計服務的質量越好，審計收費越高。這說明審計收費與審計質量和審計的獨立性之間有較大的關系，在審計收費過低甚至連事務所的變動成本都補償不了的情況下，為了事務所的生存，注冊會計師和會計師事務所只有通過減少審計程序、減少審計證據的數量、降低審計證據的質量等手段來減低審計直接成本，這無疑嚴重導致審計質量下降，對我國注冊會計師審計的獨立性及行業的發展產生不利的影響。

三、改進對策

（一）改革審計收費標準確定方式。制定事務所的服務收費應該充分貫徹《政府制定價格行為規則（試行）》的規定，除了政府法定價格制定部門參與定價外，應該成立集體審議制度，結合注冊會計師的行業特點咨詢行業主管部門、行業協會和經營者等各個方面的意見和建議，選擇座談會、論證會和書面征求意見等形式廣泛征求社會各方面意見，在充分聽取直接利益關系各方的意見和建議的基礎上，確定價格標準，最后交集體審議機構通過。

（二）改變審計市場地區封鎖，鼓勵會計師事務所做大做強。我國審計收費與注冊會計師行業風險成本過低與審計市場地區封鎖、事務所規模偏小有很大關系。為適應我國市場經濟的快速發展和企業規模不斷擴大的需要，滿足企業審計業務的多元化和多樣化的需求，各會計師事務所必須不斷提高自身專業勝任能力、資源整合能力、信息處理能力以及專業服務領域的開拓能力，以不斷提高事務所的競爭能力。為此，2006年9月中注協提出了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，指出應征和事務所的資源，推動事務所規模化發展，應將專業服務能力的提高、質量控制能力的提高以及專業競爭能力的提高作為整體目標，積極探索國際化發展道路，開辟和拓展國際市場，以擴大審計服務的需求。在不斷推進會計師事務所做大做強的同時，中注協提出應規范和發展中小型事務所，規范中小型事務所的管理運作、創新發展模式、服務方式、技術手段，不斷挖掘中小型事務所的市場需求，深化專業服務供給，徹底轉變傳統的單純以審計服務為主的發展觀念，大力拓展稅務鑒證與咨詢、管理咨詢、各類代理等咨詢服務。拓展服務范圍，提高服務水平。因此，必須改變掛靠體制的殘余影響和地方保護主義作風，扭轉審計市場地區封鎖的局面，鼓勵會計師事務所橫向聯合——東西聯合，南北聯合。

（三）健全法規，加大執法力度。要想提高會計事務所和注冊會計師的舞弊成本，提高審計人員法律風險水平，必須加大其訴訟壓力，需要在訴訟條件的放寬、舉證責任的修正及賠償風險提高等方面完善法律賠償機制，消除審計回扣存在的可能空間。從根本上改變當前注冊會計師法律責任體系以行政責任為主，刑事、民事責任為輔，其中又以民事責任最為薄弱的狀況，逐步提高刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。

（四）建立審計收費披露制度，增強審計收費透明度。一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，其公開披露有助于社會公眾對會計師事務所審計收費合理性進行監督，減少審計收費環節的不當行為，遏制利用價格進行不正當競爭。目前，我國現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且比較分散、相對粗略、執行力度較弱，無法讓利益相關者取得有用信息。要推廣會計師事務所對公司披露信息的確認制度，增強審計收費的透明度，應重新制定或修訂原有規定，務求完善、堅持集中性、詳細性和強制性披露。信息披露形式可以指定網站或報紙，也可以使兩者結合。就目前中國資本市場信息的傳輸環境而言，可同時指定網站和報紙，關鍵在于存放的文本位置要能夠讓廣大信息使用者方便地查閱。

（五）構筑審計職業道德體系，加強審計職業道德教育。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師行業的管理部門，在維護注冊會計師的職業聲譽，提高其職業道德方面無疑有著十分重要的作用。為此，中國注冊會計師協會在近期頒布了三個重要的準則，它們是《注冊會計師職業道德基本準則》、《注冊會計師繼續教育基本準則》和《質量控制基本準則》，這三個準則的頒布，為注冊會計師的職業道德及執業質量提供了基本的規范要求，無疑是一個長足的進步，當然，現在所需要的主要是注冊會計師人員思想上的認同與身體力行。目前，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業道德”課，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試，審計人員的后繼教育中也難見審計人員職業道德方面的內容。因此，在我國高校教育和有關后繼教育中設立職業道德課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水平起到積極而有效的作用。

［1］張愛華.影響會計師事務所審計收費的因素及對策分析.商，2014.8.

［2］向光明，黃芹.會計師事務所審計收費現狀分析.財會月刊，2014.9.

［3］徐平.我國審計收費制度問題.合作經濟與科技，2010.1.

［4］姜虹.對我國審計收費制度及收費現狀的理性思考.中央財經大學學報，2007.4.

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