新會計制度下高校固定資產核算淺議

□文/曾銀娥

（重慶三峽學院重慶）

新會計制度下高校固定資產核算淺議

□文/曾銀娥

（重慶三峽學院重慶）

［提要］為了適應財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，進一步規范高等學校會計核算，提高會計信息質量，財政部修訂印發了新《高等學校會計制度》，自2014年1月1日起正式實施。本文通過分析新舊制度下高校固定資產核算的差異，指出新制度下高校固定資產核算存在的問題，并提出對策建議。

新制度；高校；固定資產；核算

收錄日期：2015年9月1日

一、舊會計制度下高校固定資產核算存在的不足

（一）舊制度下固定資產認定標準太低。舊高校會計制度下將普通設備單位價值在500元以上和專用設備在800元以上，使用期限在一年以上的資產作為固定資產。隨著經濟發展的日益提高，受通貨膨脹等因素影響，商品的單價都逐漸提高。如果按照原有的標準，許多高校的資產都符合資產的范圍（如換氣扇、椅子等），這類物品價值低，容易壞，更換頻繁，并且核算工作量大，不易管理。

（二）舊制度下固定資產不計提折舊，賬面反映不真實。高校固定資產只按歷史成本核算入賬，中間不計提折舊。但是，固定資產有日常使用損耗，固定資產賬面價值和凈值相差會越來越大。一些本已完全沒有使用價值的固定資產一直按原值掛在賬面上，導致固定資產賬實不符，資產價值虛高，無法反映高校固定資產的實際狀況。

（三）基建會計未納入“大賬”固定資產核算范圍。當今高校各項基本建設工程存在自身的一套會計核算體系，基建工程的固定資產大型維修支出也未重新列入固定資產價值，這樣使得很多基建項目脫離于學校會計核算體系之外，無法反映學校全部資產狀況。形成一校兩個會計主體，兩套賬，兩套報表，與現代會計準則相沖突。

二、新制度下高校固定資產核算的變化

（一）固定資產價值標準提高和核算范圍的縮小。新制度提高了固定資產的價值標準，一般設備單位價值調整為1，000元以上，專用設備單位價值調整為1，500元以上，尤其是單位價值雖未達到規定標準，但使用年限超過1年的大批同類物資，也作為固定資產核算和管理，這樣適應了高校教學和科研工作的實際需要。

新制度下，固定資產分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。“通用設備”代替了舊制度的“一般設備”，將檔案也列入了資產管理，同時將其他固定資產類別進一步細分為家具、用具、裝具及動植物。新制度的調整充分考慮了高校的具體情況和特點，縮小了固定資產的核算范圍，進一步提高了固定資產的核算和管理水平。

（二）進一步規范了高校固定資產的會計核算。新制度設置了“非流動資產基金”賬戶，廢除了舊制度中的“固定基金”賬戶。

新制度下高校固定資產增設了“累計折舊”賬目，采用年限平均法或工作量法計提折舊，高校利用固定資產的累計折舊這個備抵賬戶，清晰地反映出固定資產的賬面價值，利于合理地確定高校教學教育成本。

新制度將基建會計并入事業會計，增設“在建工程”科目，用于核算新建、改建、擴建固定資產的相關支出和設備的安裝工程。將基建賬納入高校事業“大賬”，實現了基建賬與事業賬合并，這是高校財務統一核算的需要和要求。這樣，期末不要單獨合并報表，只用一套報表就能直觀反映出高校的整體財務狀況，有利于提高會計信息的完整性，也有利于全面加強高校資產管理。

三、新制度下高校固定資產核算與管理中存在的問題

（一）大批同類物資界定不明了。新制度規定：單位價值未達到規定標準，但使用價值超過1年（不含1年）大批同類物資，作為固定資產核算和管理。此規定對“大批”界定不具體，不同的會計人員對此理解不同，從而導致做出不同的會計處理，對大批同類物資的確認有些隨意。例如：某高校購入單位價值200元的課桌，若只購買一張，從金額上不符合固定資產的定義。若一次性購買100張，總金額為20，000元，會計人員大都作為固定資產處理；若一次性購買6張，總金額為1，200元，這種情況下不同會計人員的理解就會不同，做出的會計處理就不一樣。同一類物品，由于批量采購和零星采購不同，導致做出不同的會計處理。新制度對大批同類物資的批量和金額未做出明確的規定，會計人員在實際核算時把握不準，導致對大批同類物資的確認有些隨意，造成賬目混亂，成為一筆糊涂賬，也違背了現代會計的重要性原則和可比性原則。

（二）固定資產折舊方法不全面。新制度規定：高校固定資產采用年限平均法和工作量法，這兩種方法都沒有考慮資產的無形損耗。高校的一些科研類固定資產，價格昂貴，生命周期短，資產貶值快，若仍采用年限平均法或工作量法，就無法體現固定資產的真實價值。

（三）固定資產管理沒有使用現代固定資產管理軟件。新制度規定：高校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。但由于某些高校管理技術手段更新緩慢，固定資產管理系統沒有設置無形資產，而財務部門根據新制度作為無形資產核算，這樣造成兩部門對同一資產做出不同的分類，固定資產的財和物兩套管理系統各自孤立，各類別的固定資產存在差異，加上管理中存在數據處理不及時，造成高校固定資產賬和實物賬無法核對。

四、建議

對于固定資產范圍中的大批同類物資界定不清的問題，建議上級財政部門盡快制定關于其價值和數量標準的具體規定，從而使會計信息達到可比性和重要性要求；“累計折舊”影響到財務報表，不同的折舊方法累計折舊金額相差甚遠，所以選擇合理的折舊辦法非常重要，新制度規定的年限平均法和工作量法無法體現固定資產的無形損耗，對于無形損耗大的專用設備，建議可以采用加速折舊法；對于“購入不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件”的確認不統一問題上，一方面對資產管理人員和財務人員進行相關的培訓學習，提高他們的業務素質，促使他們盡快轉變思維模式，掌握和熟練新會計制度的內容；另一方面學校應及時更新資產硬件軟件系統，實行網絡化管理，實現固定資產管理部門、財務部門網絡一體化，實現信息共享，實時清查對賬，以便及時發現資產劃分等問題并及時協商解決問題，這樣既滿足學校資產管理的需要，又解決了長期以來許多學校存在的兩部門賬賬不相符的問題。

主要參考文獻：

［1］財政部.《高等學校會計制度》（財會［2013］30號）：20.

［2］張寶珍.新舊會計制度銜接中高校固定資產核算問題初探［J］.中國經貿導刊，2014.10.

［3］趙冬梅.會計之友，2013.8.

［4］李萍.新制度下高校固定資產管理探析［J］.華北水利水電大學學報（社會科學版），2014.4.

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