管理會(huì)計(jì)在財(cái)政工作實(shí)踐中的應(yīng)用

□文/蔣葉華張麗

（1.山東省廣饒縣財(cái)政局山東·廣饒；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

管理會(huì)計(jì)在財(cái)政工作實(shí)踐中的應(yīng)用

□文/蔣葉華1張麗2

（1.山東省廣饒縣財(cái)政局山東·廣饒；2.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

［提要］本文從管理會(huì)計(jì)與財(cái)政工作實(shí)踐結(jié)合的角度，對(duì)管理會(huì)計(jì)在財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)探索在財(cái)政工作預(yù)算編制、執(zhí)行等過(guò)程中利用管理會(huì)計(jì)方法，以期更好地服務(wù)于財(cái)稅改革和財(cái)政工作實(shí)踐。

管理會(huì)計(jì)；財(cái)政工作；應(yīng)用

收錄日期：2015年8月27日

管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)有效分支。發(fā)展管理會(huì)計(jì)是提升單位管理水平、推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需要。而財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，如何將管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)體系與方法有效融合于財(cái)政工作實(shí)踐，對(duì)于推動(dòng)財(cái)政工作發(fā)展，提高政府管理效能，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)工作，推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)政制度構(gòu)建具有重要意義。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)主要是指為了提高企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)效益，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行加工整理，從而使得組織的管理人員可以規(guī)劃和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是幫助決策者進(jìn)行決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)主要的技術(shù)方法有成本性態(tài)分析、本量利分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)等。

二、管理會(huì)計(jì)在財(cái)政部門應(yīng)用現(xiàn)狀分析

我國(guó)是在20世紀(jì)70年代末到80年代初開始向西方國(guó)家學(xué)習(xí)并引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的，相對(duì)于西方國(guó)家而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚并且理論研究成果不多。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和完善，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到了很大發(fā)展，但是大部分管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用主要集中在大型企業(yè)。如河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的模擬市場(chǎng)成本否決可謂管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范，如今包括全面預(yù)算管理、平衡記分卡等績(jī)效評(píng)價(jià)方法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具方法陸續(xù)在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用，但是管理會(huì)計(jì)在財(cái)政工作中應(yīng)用較少。

（一）管理會(huì)計(jì)改革方面理論和專業(yè)知識(shí)知曉度不高。2014年，為深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，同時(shí)各級(jí)財(cái)政部門也對(duì)加快管理體系建設(shè)進(jìn)行了宣傳，但是在部分財(cái)政部門尤其是基層財(cái)政部門因業(yè)務(wù)工作量大、人員素質(zhì)等多方面原因?qū)芾頃?huì)計(jì)的理論和專業(yè)知識(shí)的知曉程度仍然不高。而財(cái)政部門對(duì)于基層行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)就更無(wú)從談起。

（二）理論與財(cái)政實(shí)踐結(jié)合較少。近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)的理論與方法在我國(guó)介紹的較多，但由于企業(yè)管理層重視程度不夠、行政事業(yè)單位更重視職能職責(zé)發(fā)揮、財(cái)政重視預(yù)算績(jī)效管理不夠等多種原因，在與企業(yè)和財(cái)政業(yè)務(wù)實(shí)踐的結(jié)合上較少。加之長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員都更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)賬類業(yè)務(wù)處理，對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)政業(yè)務(wù)結(jié)合推廣不夠。

三、提升管理會(huì)計(jì)與財(cái)政工作實(shí)踐的建議

（一）拓寬渠道，提高管理會(huì)計(jì)理論和方法在財(cái)政和行政事業(yè)單位的認(rèn)知度。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)拓寬宣傳渠道，一是通過(guò)在會(huì)計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)、財(cái)政干部培訓(xùn)、行政事業(yè)單位財(cái)政業(yè)務(wù)培訓(xùn)中加入管理會(huì)計(jì)理論和方法的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)政業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理會(huì)計(jì)理論水平；二是通過(guò)網(wǎng)站問(wèn)答、知識(shí)競(jìng)賽、征文等方式，將競(jìng)賽結(jié)果與職稱聘任、年度考核等相結(jié)合，調(diào)動(dòng)全體財(cái)政和會(huì)計(jì)從業(yè)人員尤其是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)掌握的積極性和參與性，不斷提高管理會(huì)計(jì)理論和方法的認(rèn)知度；三是國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施后，部門單位的資金由財(cái)政部門直撥，一定程度上弱化了部門單位會(huì)計(jì)人員的職能和會(huì)計(jì)人員在部門單位的地位，對(duì)此可由各級(jí)財(cái)政部門牽頭，組織同級(jí)政府部門、單位主要負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法的學(xué)習(xí)，使其充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，同時(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的重視程度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員在行政事業(yè)單位中的地位。

（二）加快推進(jìn)，提高財(cái)政和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平。近年來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門相繼出臺(tái)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員入職資質(zhì)的檢查。通過(guò)檢查，未取得從業(yè)資格或任職資格的在一定期限內(nèi)考取，可以督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。這一舉措將使會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和方法的能力有效提高。

（三）管理會(huì)計(jì)方法與財(cái)政改革實(shí)踐相結(jié)合的探索

1、預(yù)算編制和預(yù)算審批過(guò)程中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。全面預(yù)算管理是全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì)，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，財(cái)政部門預(yù)算編制的方法（以部門預(yù)算編制為例）主要是由各部門單位根據(jù)單位開展職能活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金需要編制初步預(yù)算報(bào)送到同級(jí)財(cái)政部門后，財(cái)政部門根據(jù)各部門、單位實(shí)際情況進(jìn)行審核審查，對(duì)重點(diǎn)工程和大項(xiàng)支出進(jìn)行投資評(píng)審概算，之后財(cái)政部門將審查結(jié)果反饋給部門單位，部門單位根據(jù)反饋結(jié)果編制詳細(xì)預(yù)算報(bào)送到財(cái)政部門審批。在此預(yù)算編制過(guò)程中，一是可以引入管理會(huì)計(jì)中的方法進(jìn)行戰(zhàn)略管理。首先作為財(cái)政部門和各部門單位要根據(jù)各單位職能制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃。目前，部分省份如山東省出臺(tái)編制中期財(cái)政規(guī)劃，要求科學(xué)預(yù)判未來(lái)三年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，合理確定財(cái)政收支政策和重大項(xiàng)目資金安排，逐年滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃期內(nèi)跨年度平衡的預(yù)算收支框架。這便是對(duì)財(cái)政部門提出戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，同時(shí)這一要求也應(yīng)該擴(kuò)展到各部門單位；二是在部門預(yù)算編制過(guò)程中，可引入標(biāo)準(zhǔn)成本法，對(duì)部門預(yù)算中的公務(wù)費(fèi)、車輛燃修費(fèi)等在同類型的部門單位中可實(shí)行定額標(biāo)準(zhǔn)控制。

2、全面預(yù)算管理中的預(yù)算考核方法在財(cái)政實(shí)踐中的應(yīng)用。目前，財(cái)政部門的預(yù)算，以部門預(yù)算為例，一般在預(yù)算的執(zhí)行中要求預(yù)算的剛性，無(wú)特殊情況不得調(diào)整預(yù)算。但是，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與完畢后，對(duì)預(yù)算與決算差異的分析往往只停留在數(shù)字上的比較和調(diào)整預(yù)算的解釋，在具體分析上比較欠缺，預(yù)算的執(zhí)行效率如何，很少進(jìn)行考核。在此過(guò)程中可以引入全面預(yù)算管理中的預(yù)算考核辦法：一是建立健全預(yù)算執(zhí)行考核制度。由財(cái)政部門牽頭，按月度、季度組織對(duì)各部門、單位預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行考核，同時(shí)可選擇重點(diǎn)有代表性的單位進(jìn)行詳細(xì)考核，為下一年度編制預(yù)算提供較好的參考依據(jù)；二是執(zhí)行考核要落到實(shí)處，確保考核不流于形式。在預(yù)算考核中要合理確定考核主體，一般財(cái)政部門可由上級(jí)財(cái)政部門考核，實(shí)行逐級(jí)考核；各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行考核可由同級(jí)財(cái)政部門牽頭進(jìn)行考核；考核可組織審計(jì)、紀(jì)檢檢查部門、有關(guān)中介機(jī)構(gòu)共同參與以確保考核過(guò)程的公開透明和客觀公正。尤其要注意考核執(zhí)行者與考核者要相互分離，若有涉及利益關(guān)系的考核對(duì)象應(yīng)采用回避原則，以確保考核結(jié)果真實(shí)可信。

3、管理會(huì)計(jì)方法在預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。目前，各級(jí)財(cái)政部門都非常重視財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，以期不斷提高財(cái)政資金的使用效益。目前，大部分的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系針對(duì)資金分配、決策、使用過(guò)程、使用效果等項(xiàng)目設(shè)立評(píng)分項(xiàng)目對(duì)支出績(jī)效進(jìn)行考核，但指標(biāo)設(shè)立往往定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)往往集中于財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用較少。如此設(shè)立指標(biāo)體系有可能導(dǎo)致被評(píng)價(jià)部門、單位在評(píng)價(jià)結(jié)果與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之間面臨兩難選擇。建議一方面應(yīng)盡量將指標(biāo)體系量化，利用管理會(huì)計(jì)中的分析方法對(duì)支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面可以考慮引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如第三方評(píng)價(jià)的社會(huì)效益指標(biāo)等反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)，使得績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果更加科學(xué)、接近真實(shí)。

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