會計行業誠信缺失與重建

□文/王明澤

（東北大學 遼寧·沈陽）

一、會計行業誠信缺失原因分析

透過對會計行業誠信現象的分析，造成會計行業誠信缺失的原因主要分為審計機制不健全、從業人員素質低兩個方面，具體表述如下：

（一）審計機制不健全。國家為了進一步加強對有關組織機構和企業財務狀況的監管，在管理體系中引入了外部審計制度。目前，我國行使外部審計監督權的主體不僅包括財政部、審計部，還有一些會計事務所等中介機構。會計審計的對象則包括國家單位、企業以及其他社會組織等。審計主體與審計對象之間存在著雇傭關系，審計主體按照審計對象的要求出具相關審計報告，并從審計對象處獲取勞動報酬。雖然審計監督機構會不定期對會計事務所進行核查，確定其出具報告的客觀、真實性，但是在競爭日漸激烈的市場環境中，部分會計事務所為了迎合審計對象的要求，無限制地降低審計標準，甚至幫助審計對象弄虛作假，錯誤地認為制作虛假審計報告不一定會被查處，即使遇到抽檢只要“運作得當”也不會面臨過于嚴重的懲處。在現行的審計機制下，審計機構的生存主要還是依靠審計對象，他們大都面臨著巨大的生存壓力和殘酷的市場競爭，在這樣的環境背景下，要求他們主動講究誠信可能就是一種奢望。

（二）從業人員素質低。會計行業從業人員違背誠信原則，肆意披露虛假信息的現象主要分為兩種：一種是會計行業從業人員受社會腐敗風氣和錯誤思想的影響，一味地追求個人利益，為了滿足自己的一己私欲而利用職務之便，捏造虛假會計信息，侵占供職單位財產；另一種是會計行業從業人員迫于單位的壓力，在任職單位的指派、授意下，根據單位要求制造虛假會計信息。相比而言，后者更常見于日常生活中。通過對以往上市公司財務造假事件的分析，我們不難發現其中大多數是一起以公司領導層為主導的系統蓄意造假事件。在此過程中，會計人員并不一定會獲取直接的經濟利益，而是為了保護自己現有的職位而為，否則可能會面臨失業的危險。此時，會計人員的價值取向就起到了決定性作用，他們將會面臨嚴峻的職業操守考驗，是堅守行業準則還是順勢而為都會瞬間轉變最終結果。由此看來，造成會計行業誠信缺失的重要原因之一就是從業人員意志不夠堅定，職業素質較低。

二、會計行業誠信體系構建措施

作者結合上文對會計行業誠信缺失原因的認識和分析，有針對性地提出了以下幾種會計行業誠信體系構建措施，以供參考：

（一）完善審計服務機制。通過上文對我國外部審計體系的分析，我們認識到會計事務占據著不可取代的重要地位。因此，我們必須要完善審計服務機制，建立健全的外部審計制度，加強對會計事務所的監管，保證其披露信息的真實、有效性。政府行政監管部門應當建立相關法律法規，指導會計行業退出機制落實，維護會計行業和職業的聲譽。政府職能部門應該嚴格按照相關制度、法規審查注冊會計師和會計事務所的資質、條件，明確執業標準，對不符合規定的注冊會計師和會計事務所進行清查，要求其進行整改，經確認整改無望之后，堅決予以退出行業處理。為了進一步加大監察、執法力度，審計監管部門應該聯合行業協會建立電子誠信檔案，記錄相關單位或個人的失信行為，并將其列入重點監管行列，對出現過重大誠信問題的組織機構或個人取消其執業資格，一段時間內不準許其再從事會計相關活動，通過強有力的監管執法，給會計審計機構造成震懾作用，促使他們主動將失信行為拒之門外。同時，監管部門還應該引入會計事務所輪換制度，打破審計主顧之間長時間形成的不良默契關系，增加審計對象會計造假的成本，促使審計對象對自己的行為重新進行衡量，避免出現會計造假現象。

（二）加強人員誠信教育。除了強有力的法律監管，會計行業誠信體系的構建還有賴于會計從業人員良好的自律性和高度的職業素養。假如，會計從業人員能夠自覺規范行為，始終堅守職業操守，抵制不良誘惑，不給予任何單位造假的機會，那么整個行業風氣就會得到凈化，會計行業誠信狀況也會出現很大的改觀。為此，必須要加強對從業人員的誠信教育。一方面要加強高校誠信教育，從根源上樹立會計人員的誠信意識和思想。各類會計專業院校需要重視誠信教育，將之納入到專業教育體系中，傳授學生基礎會計相關法律知識和道德知識，樹立他們正確的價值觀、職業觀、道德觀等，形成他們良好的職業素養；另一方面行業協會、會計事務所及相關企業應該定期組織開展誠信培訓活動，分析當前社會中存在的誠信問題及其缺失原因，制定有針對性、系統的誠信培訓計劃，設定合理的培訓目標和內容，提高會計人員業務能力的同時提升他們的職業素養，明確會計活動應該堅守的準則，激勵他們產生有效行為。

（三）發揮民眾監督職能。會計行業誠信體系構建是一項系統工程，單靠政府監管是遠遠不夠的，需要整個社會的參與和努力才能實現預期目標。在政府部門的主導下，社會中的各個組織機構應該加強誠信教育，樹立民眾正確的誠信意識和價值觀，譴責失信行為，凈化社會風氣，創造良好的會計社會實踐環境。在此基礎上，應該培植一批政府之外的民間監督機構，實施第三方會計信息監管。社會主義建設進程中始終缺少不了大眾力量的支持。組織機構及企業尤其是上市公司應該主動接受人民的審查，在社會大眾的審視下有效規范自己的會計信息披露行為，塑造自身良好的品牌形象，從而實現自身的可持續發展。在競爭激烈的市場環境中，會計監管機構只需維持好市場競爭秩序，把監管主動權交到追求利益的公司手上，由雙方自證清白，在秉持公平、公正的基礎上，嚴處造假一方，降低會計監管難度，提高工作效率和質量。同時，監管機構還應該開通網絡公共服務平臺，積極受理民眾的投訴、舉報行為，在對投訴、舉報信息作出論證并確定屬實之后，對相關單位或企業進行審查，依照我國相關法律予以懲處，從而擴大會計監管的輻射范圍，有效遏制虛假信息的流通。

總之，社會主義市場經濟建設時期，加強會計行業誠信構建十分重要。由于個人能力有限，加之各個組織機構和企業的誠信體系構建有所不同，作者有關會計行業誠信缺失與構建方面的研究可能存在不足，因此希望社會各界關注誠信建設，分析會計行業存在的誠信缺失問題，并提出相關改進建議和意見，從而促進會計行業的健康和諧發展。

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