我國非營利組織會計信息披露相關問題

□文/劉　迪

（新疆財經大學會計學院新疆·烏魯木齊）

我國非營利組織會計信息披露相關問題

□文/劉迪

（新疆財經大學會計學院新疆·烏魯木齊）

［提要］基于我國非營利組織如何對公眾提供可靠、真實、相關的會計信息，如何提高會計信息質量問題成為公眾關注焦點。本文從信息使用者角度，分析我國非營利組織財務信息披露狀況，探討披露中存在的問題，對非營利組織會計改革具有現實意義。

非營利組織；信息使用者；信息披露

收錄日期：2015年10月13日

一、導論

伴隨著開放政策的不斷實施，我國非營利組織也雨后春筍般不斷成長，特別是近些年，我國經濟的不斷進步以及全面改革的不斷強化，非營利組織逐漸成為必不可少的組成部分，肩負市場與政府無法替代的任務。但是，伴隨2011年郭美美事件爆發至今，以及2015年百色助學網王杰等事件，再次引發了全社會的震驚，我國非營利組織成為全民關注的焦點。毫無疑問，這類事件引發了社會對非營利組織誠信度的懷疑。“紅十字”事件引起社會高度重視繼而引發我們的深思：非營利組織的主要資源的獲取很大程度上取決于該機構的信息可信度，那么究竟非營利組織的信息該如何對外報告，才能重新構建社會公信力？才能滿足潛在捐贈者及其他報告使用者的需求？

二、非營利組織的概念

我國非營利組織應同時具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源捐贈方向該組織捐贈資源不得獲取有關利益；（3）資源捐贈方不具備該機構的產權。實際上在我國，“官民不分”的現象在我國大部分非營利組織中尤為嚴重，我國法人非營利組織與政府有著千絲萬縷的關系。隨著市場經濟進一步完善，轉型中的事業單位進一步分化，眾多該類組織及事業單位逐步轉為市場經濟中自給自足的企業。上述現象毫無疑問對該類組織信息披露拋出了新挑戰，研究該類組織信息披露的基礎就是要明確它的信息需求。

三、對非營利組織信息的需求

為了清晰全面地認識到非營利組織的信息需求，筆者認為首先要弄清楚三方面的問題：首先，誰是財務信息的使用者。在這里，相對于一般企業而言，非營利組織擁有更多聯系密切的利益有關方，并且必須與每一個的關系都要處理好。一般企業的利益有關方就是職工、顧客、債權人以及政府。而非營利組織的利益有關方包括了職員、資源提供者、志愿者、受益人、當局、監管機構、合作人、媒體甚至普通公眾等等；其次，我們需要考慮什么資訊對于相關利益者是必要的。該類組織財務信息使用者關注的重點信息有：資源的分配及使用的情況、管理部門的績效及經營責任以及有關資源、債務、凈資產及其變動的情況等；最后就是什么資訊是會計報告能夠提供的。

（一）對非營利組織會計信息的一般需求。首先我們需要了解的是非營利組織的報告使用者不太關注組織的經營成果即利潤，他們似乎更加關注的是組織提供公益服務的質量與效率，以及受益者對其服務的滿意度。當然不同的信息使用者關注的焦點會不盡相同：資源的提供者更加關注公益活動的真實性及效率性，組織是否真正完成了公益的使命，受益者的利益是否得到有效保障，潛在捐贈者還會關注到組織的經營持續性，機構捐贈者更多考慮到捐款活動得來的聲譽，個人捐贈者關注自身的捐贈活動所帶來的自身滿足感。綜上可見，資訊使用者、對會計信息的需求各式各樣。歸納起來可歸結為以下幾點：會計信息，即組織對資源的利用是否得當；合法信息，即組建的公益項目是否真實合法；績效信息，即非營利組織活動的效率性、經濟性，是否在效益最大化的基礎上滿足了受益者的需要。

（二）對非營利組織財務信息的特別需求。根據我國目前非營利組織的實際情況，不難發現政府起著舉足輕重的作用，政府不單單負責非營利組織的登記及監管工作，還參與到非營利組織的組建工作及其管理。甚至在資源上也是由政府控制著財政撥款，而民辦非法人的登記注冊等事項也是由政府相關單位審批。這樣在我國政府色彩濃厚的背景下，我國非營利組織的財務信息必須具有其特殊性，政府機關作為財務信息使用者勢必會更加關注到該機構的宏觀調控功能。

四、我國非營利組織會計信息披露現狀

財政部頒布的于2005年起實施的《民間非營利組織會計制度》，要求民間非營利組織統一編制財務會計報告，但是該規定只規定了具備法人資格的民間非營利團體，針對那些眾多并且逐步壯大的非法人民間非營利團體的會計核算仍然沒有明文規定，有些沒有正式的財務記錄，有的按照《事業單位會計準則》進行核算，有的則是按照企業會計制度。可見，由于實際運用的不確定性導致中國目前的該類機構團體財務信息披露狀況雜亂不堪，不同的機構業務核算依據不同，處理方法也不同，導致會計信息披露不具備一般的可比性，也就談不上信息使用者依據財務報告進行相關決策了。

國際上的處理是不對該類機構是政府還是民間進行區別，根據市場經濟的狀況來看不用刻意的區分，即使劃分后各自制定不同的會計規定也不符合經濟效益原則，無法滿足比較性的要求。并且我國頒布的《民間非營利組織會計制度》究竟是否能滿足信息使用者的需求還不能確定。

五、非營利組織會計信息披露的阻礙

鑒于該類組織區別于一般企業的經營目的，它不涉及商業機密或者是國家安全相關的問題，因此非營利組織完全可以做到充分披露來提高信息透明度，從而通過各種宣傳活動來提高公眾的信任度與支持度，但是又為何該類機構的信息披露沒有達到報告使用者的要求，筆者認為，主要是以下幾個原因我們忽略了：

（一）未關注信息使用者的需求。前文所述，信息披露的前提就是要清楚認識到什么是信息使用者所希望獲取的。由于該類機構沒有完整的產權，只是在很大程度上具有余下控制權，資源提供者也不具備余下索取權與控制權，受益方具備最終的剩余索取權，但是受益方自身這樣一個主體較大的不確定性，因此非營利組織真正的產權所有者并不是很明確，從而導致較大程度上對信息需求的自身動力不足，對會計信息缺乏約束力。更進一步，不同的信息使用者背景知識不同，對資訊關注的重點不同，對會計信息的理解度不同，導致了對財務信息的需要度不集中，在這樣的情況下，很輕易忽略信息使用者的重點，從而更加簡化財務信息的公告，忽略信息公告的重要性。

（二）信息披露成本問題。非營利組織不像一般企業，會因為財務公告導致訴訟費用以及競爭力下降產生的代價，故而企業為避免該類成本會督促其提供較為充分的財務報告來達到信息使用者的要求，該類機構并不會因為類似訴訟代價對其進行財務披露的有效約束。更進一步，處理并提供會計信息也會產生相應的成本，這類成本包括搜集、處理、傳輸信息的成本，也就是通常所說的會計人員工資以及使用會計信息系統的成本。但是，目前該類部門的普遍現象就是捐款不足，特別是最近社會大眾對該類部門的誠信大打折扣后，捐贈者也變得更加謹慎，全球范圍內的該類機構團體組織都在進一步努力尋找及擴展獲取資源的辦法，并且努力減少浪費以最大限度地使資源供給到慈善事業。也由于這個原因，該類機構組織更加認為財務報告成本是一項可有可無的支出，繼而想盡一切方法縮減財務資訊披露成本，這樣的情況下必然導致信息公示的不完善。

（三）缺乏市場機制。我國目前關于非營利組織的情況依然是尚未脫離政府，這也是導致他們忽略信息使用者信息需求的主要原因，它們基本上都是依仗當局部門，有直屬上級領導管理控制，不必擔心經營持續性的問題；有直接的財政資金支持，管理者也不用考慮組織的業績情況，不必擔心來自社會公眾的資金支持，這樣因循守舊的固定模式必然導致非營利組織運行效率低下，繼而不能充分發揮第三部門的功能，違背了非營利組織的公益使命。正是由于缺乏市場機制，缺乏競爭意識，使得該類組織本身沒有動力進行信息披露。

（四）缺乏政府監管。伴隨中國市場經濟的不斷前進，該類機構在供給公共品以及服務方面有著其他機構不具備的功能，而鑒于中國發展進程不長，非營利組織遠不如一般企業受到的關注度多，并且最近發生的“紅十字”等系列事件，人們才逐漸關注到非營利組織的運營管理，認識到中國該類組織機構缺乏當局的監督。要知道政府面臨的改革事務各式各樣，難以做到面面俱到，隨著媒體的不斷揭露，使得非營利組織的改革逐步提上日程，另一方面當局面對較大的監管成本，當局管制與財務信息需求在很大程度上不一致，政府需要對信息使用者的信息需求完全了解后才能與之相適應，二者之間是個不斷調整的過程。

六、我國非營利組織會計信息披露建議

（一）完善我國非營利組織會計制度。雖然，有關部門已經公告《民間非營利組織會計制度》等一系列法律法規，然而隨著社會經濟不斷進步與完善，有些規定已經不再適用當今的經濟現狀，勢必需要進一步完善，制定適應我國目前非營利組織發展規律的會計法規，修訂現行的我國民辦非法人組織的相關條例，使得我國非營利組織不論國有還是非國有都能做到有法可依并建立統一的會計制度。詳細制定出有關該類機構財務報告的披露內容、宗旨、方針，建立合理的財務信息公告機制。不僅要制定適應現代發展的相關法律法規，更要加強監督保證其有效實行。

（二）擴大信息披露的范圍。根據非營利組織財務信息使用的需求進行相關公告，在財務信息公示中應該增加有關社會責任、經營績效的信息。并且，鑒于委托人與受托人往往存在代理問題，委托人獲取的資訊是完整的，因此信息披露中應該增加一些相關指標來監督受托人的行為，減少受托人的機會主義行為，例如資金的流向、高管的薪資、受益人的滿意度等。

（三）采用非營利組織績效會計。非營利組織績效會計是會計學的組成部分，是基于績效這一方向并結合會計有關理論達到管理的目標。根據財務信息使用者更加關注該類機構的績效，將該類機構組織運營管理活動用績效會計的語言描述出來，將資源、負債、資源剩余、投入、產出、效果作為會計要素，構建績效會計體系和內容，目標是全面揭露給來組織機構績效成果，提升該類組織社會公信力。

主要參考文獻：

［1］姜宏青.非營利組織透明信息的機理和途徑分析.山東社會科學，2012.2.

［2］倪國愛，程昔武.非營利組織信息披露機制的理論框架研究.會計之友，2009.11.

［3］石英華.借鑒國外政府對非營利組織的管理經驗推動我國事業單位改革.財政研究，2003.11.

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