交通運輸企業“營改增”影響及對策

□文/王凌艷

（遼寧省交通高等專科學校 遼寧·沈陽）

一、引言

2011年，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院擴大營改增試點至10個省市，北京9月啟動。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

自試點開始，學術界與實務界就開展了關于“營改增”的研究與討論，特別是交通運輸行業研究人員，研究和討論就在理論界和實務界廣泛開展起來，研究的內容涉及“營改增”的背景、必要性、對企業的正負面影響以及應對措施等多個方面。本文針對“營改增”對交通運輸企業的影響以及企業應采取的應對措施對現有研究成果進行綜述。

二、“營改增”對交通運輸企業的影響研究綜述

（一）“營改增”實施后對于交通運輸企業的稅負影響研究。肖興祥在2012年發表的營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響一文中，著眼于“營改增”實施后對于交通運輸企業的稅負影響，定量的將稅改前后不同納稅人的稅負進行對比，將交通運輸企業的小規模納稅人和一般納稅人的稅負進行分析，發現交通運輸企業的小規模納稅人“營改增”后稅負在不同程度上有所下降，而交通運輸企業的一般納稅人稅改后稅負變化有高有低，并得出結論：稅改后稅負的正負變化主要是取決于企業的成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。

（二）“營改增”實施后稅負上升原因分析研究。錢玲在2012年發表的“營改增”對交通運輸業的影響一文中，認為“營改增”后對不同的納稅人影響是不同的，交通運輸企業在稅改后稅負有升有降，部分納稅人的確實現了減稅，但也存在一些納稅人稅改后稅負不降反升的情況，作者從兩個方面分析了原因：一是行業性質方面，部分交通運輸企業可抵扣項目較少，營業成本的可抵扣率較低；二是增值稅稅率方面，“營改增”前，交通運輸企業被征收的營業稅稅率為3%，而稅改后被征收的增值稅稅率為11%，相對于原來的營業稅稅率，增值稅稅率相對來說較高，加重了部分企業的納稅負擔。

（三）“營改增”實施后對交通運輸企業的財務管理影響研究。武鴻留在2015年發表的“營改增”對交通運輸企業財務管理的影響研究一文中，從對交通運輸企業投資活動、運營活動、利潤、納稅籌劃四個方面分析“營改增”對交通運輸企業特別是對小規模納稅人的影響，指出幾點：（1）對于交通運輸行業的小規模納稅人企業而言，由于進項稅額不能抵扣，所以固定資產不能及時更新；（2）小規模納稅人不能直接開具增值稅專用發票，影響了企業“運輸服務”的銷售；（3）交通運輸行業的一般納稅人企業利潤的上升或下降，取決于可抵扣的成本與含稅收入的比重；（4）企業為了更好地適應稅改政策，就必須進行節稅籌劃。

三、交通運輸企業對策研究綜述

（一）針對小規模納稅人的建議。武鴻留（2015）針對小規模納稅人不能直接開具增值稅專用發票的問題建議降低價格方式來彌補弊端，針對小規模納稅人聯運業務開展受阻的問題建議小規模納稅人因聯運業務支付給其他聯運企業的價款，應視為對收入的分配，銷售額應以差額計算。

（二）針對一般納稅人的建議。鄒桂如（2013）提出，對一般納稅人來說，若企業不能取得足額的增值稅進項發票，即新購置可抵扣資產或可抵扣成本額少的情況下，由于稅負轉嫁空間小，企業的稅收負擔將有可能增加，而營業利潤也會下降。所以，建議一般納稅人與業務往來企業溝通，盡量取得增值稅專用發票，以增加抵扣數額，減少稅負，增加利潤。

（三）針對企業的建議。劉松穎（2013）提出，交通運輸企業首先應進行培訓，企業要積極應對稅收政策，加強企業內部管理。增加進項稅抵扣項目等辦法來降低企業稅負，涉及交通運輸業公司，應積極與客戶溝通，盡量取得增值稅專用發票，以取得進項稅額進行抵扣。

（四）針對政府的建議。錢玲（2012）認為，“營改增”后對不同的納稅人影響是不同的，并提出相應的建議：政府要加大扶持力度，提供過渡期財政上的補貼，對稅負增加的企業扶持其渡過難關。王赟智（2014）提出政府今后應加大對公路建設的投入，同時盡快制定和完善相關的法律法規，減少收費站，縮減收費期限。

四、結語

“營改增”稅制改革對于交通運輸企業的影響是巨大的，直接影響到企業稅負與利潤的變化。關于稅制改革對交通運輸企業正負面影響的研究很多，并進行原因分析，提出相應的應對措施。“營改增”短期內對部分交通運輸企業的影響可能是負面的，需要相關企業根據自身特點調整企業戰略，改變稅負不降反升的局面，同時也需要政府極大的扶持力度，提供財政補貼，幫助部分企業渡過稅改難關。

［1］肖興祥.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響［J］.財會月刊，2012.6.

［2］錢玲.“營改增”對交通運輸業的影響［J］.中外企業家，2012.17.

［3］武鴻留.“營改增”對交通運輸企業財務管理的影響研究［J］.交通財會，2015.4.

［4］劉松穎“營改增”對交通運輸企業稅負的影響及對策分析［J］.山西財經大學學報，2013.8.