地勘行業“營改增”后的影響及應對策略研究

摘要：國務院為了減輕企業負擔，避免重復納稅，實現了營業稅向增值稅轉型的改革。目前，地勘行業已基本完成“營改增”的過渡。文章就“營改增”后對地勘單位的總體影響、會計核算的影響、稅負的影響，如何更好地在“營改增”后進行納稅籌劃、合理降低企業稅負，更好地適應“營改增”進行了分析。

關鍵詞：營改增；地勘行業；稅負影響；營業稅；增值稅；會計核算 文獻標識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2015）12-0001-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.12.001

“營改增”是國家為了完善稅制、消除重復征稅、有效減輕相關企業稅負而做出的一項重大的財稅改革。營業稅是價內稅、而增值稅是流轉稅，是對商品流程中增值部分征收的一種稅。2012年1月1日起，營改增開始在上海試點，2012年9月1日，擴展北京8省試點，2013年8月1日，全國1+7行業試點，2014年1月1日，全國1+19行業試點，計劃在2015年消滅營業稅。在這種大環境下，地勘行業的絕大多數業務均已納入了增值稅的征稅范疇，地勘行業的納稅形式也發生了根本的變化，現就“營改增”后對地勘行業影響以及如何在“營改增”后合理降低單位的稅負進行了粗略的分析。

1 地勘單位的行業特點及業務范圍

地質勘查活動是具有高風險、高投入、長周期、環境復雜、條件艱苦等特點的科學探測活動，主要通過野外地質各種手段的綜合，既交叉、又分層次地協調配合工作，實現對地質體的探采、探明為目的活動。實質上地質勘查行業主營業務就是從事野外地質勘查施工作業。除了正常的工程施工外，還涉及到青苗補償費、土地及道路補償費、民房租用以及與原住民溝通協調等問題。這些特點對營改增后的業務處理影響都很大。

地勘單位的業務范圍可分為地質、水文、物化探、鉆探、實驗測試、測量、測繪等數十個類別，地勘單位在開拓市場過程中其產業鏈的延伸和拓展，又產生了工程勘察、基礎施工、地熱工程、地質災害治理、計算機軟件服務、資產租賃、鑒證服務等諸多產業。根據財稅[2013]106號文件的規定，在對地勘行業相關單位所從事的相關業務活動進行分析后發現，在“營改增”的“1+9”項業務中，除了鐵路、郵政、廣播影視等外，幾乎都有涉及。

地勘行業的資金來源主要有：（1）國家財政計劃投資，一般都有政府部門專門下達的計劃批準文件；（2）來自社會市場的投資，這部分收入就是“營改增”后應稅項目，應根據稅法單獨設賬核算。

2 “營改增”后對地勘行業的總體影響

第一，“營改增”前，地勘行業屬于營業稅納稅范疇，區別不同業務稅率適用3%和5%兩檔稅率，“營改增”后，地勘行業屬于現代服務業中“研發和技術服務”中的工程勘察和勘探服務，區別一般納稅人和小規模納稅人有6%和3%兩檔稅率，對認定為一般納稅人的地勘行業稅率有所增長，但其進項稅金可以抵扣，理論上稅負是有所降低的；小規模納稅人則直接減少了2%的稅負。

第二，由于各地對“營改增”的推進進度不同，現在各地勘行業“營改增”的速度也不盡相同，很多單位面臨一部分業務劃歸增值稅，而另一部分業務仍然劃歸營業稅征收，這就加大了財務核算的難度，對財務核算的要求更高。

第三，“營改增”后對發票管理、使用以及進項稅發票的取得、抵扣都有明確的要求與時限，這與營業稅發票的管理有著很大的區別，因此要求單位要強化增值稅發票管理，嚴格發票抵扣的時限要求，逐步改變與完善財務核算制度。

第四，“營改增”后面臨的主要問題是進項稅的抵扣，地勘行業由于地域與工作特點，在取得進項稅抵扣發票方面存在著諸多的困難，影響進項稅的抵扣，進而對單位總體稅負產生不利影響。

3 “營改增”后對實際稅負的影響

第一，營改增前單位稅率為3%～5%，“營改增”后，一般納稅人稅率為6%。由于地勘施工的特點影響：（1）地處偏遠，施工難度大，環境普遍艱苦，不可控因素較多，導致成本難以降低和控制；（2）施工材料采購難以比價，只能就近采購，不可避免價格過高，而且無法取得增值稅專用發票用來抵扣，如果這樣則必然導致單位稅負增加。

第二，人員勞務費在地勘行業施工中占有很大的比重，野外施工條件艱苦，工資、補貼、勞務費都呈上升趨勢，而勞務費發票又無法抵扣，也導致了單位無法抵扣進項稅金，單位稅負增加。

第三，差旅費、水電費等不可預見的費用在單位成本中的比例也日趨上升，住宿費發票、租用私人民房、交通費等支出均無法取得可供抵扣的票據。

第四，即使取得增值稅專用發票，也基本都是小規模納稅人取得的代開的發票，可以抵扣的進項稅稅率

較低。

4 “營改增”后的應對措施

第一，建立健全財務核算制度。財務部門應該認真學習“營改增”后的相關政策，以及“營改增”后發票管理、進項稅抵扣等方面的具體要求，嚴格按照政策要求進行增值稅發票管理工作，規范財務流程，確保進項稅金的及時全面抵扣。

第二，改進內部控制制度。地勘單位各個部門應該加強溝通，做好“營改增”后的內部分工合作，合理籌劃銷項稅與進項稅抵扣，保持稅收平衡。與項目施工部門及采購部門及時溝通聯系，常用材料實行集中采購制度，建立供應商客戶臺賬，把供應商和外包業務單位進行分類，盡量從具有資格的一般納稅人處實行集中采購，以取得能夠抵扣的增值稅專用發票。對于發生較多的燃油費，由于單次很難取得增值稅專用發票，可以根據單位實際情況，采取集中政府采購，各項目部以加油卡的形式分散領購，以獲取可以抵扣的增值稅專用

發票。

第三，加強索票工作指導和培訓。財務部門要加強增值稅發票的宣傳、指導和培訓，盡量要求項目部門取得可抵扣的增值稅專用發票，盡可能減少那些不能抵扣的成本支出，合理減輕企業稅負。

第四，財務管理要深入到生產、采購、合同管理、野外施工等各個環節，優先選擇能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人進行合作，充分利用增值稅進行抵扣的優勢，降低單位稅負。

第五，合理利用稅率差異，降低稅收負擔。目前的稅收體制中，鉆探行業仍然屬于建筑業，開具3%的營業稅發票即可，而工程勘察服務則是按照稅法開具6%的增值稅發票，所以在合同簽訂的時候，應明確是屬于工程勘察服務還是屬于鉆探工程，盡可能分開計價簽訂合同，合理降低企業稅負。

第六，及時做好進項稅的抵扣認證。目前，我國的相關法律對納稅人的進項稅額抵扣時間相對寬松，要求從開具發票日起180日內到稅務機關抵扣認證即可。由于地勘行業野外工作周期長及范圍分散等原因，就要求對野外施工項目部做出規定，要求在規定的時效期內采取郵寄等方式將票據帶回，避免由于時間差異造成無法抵扣的不必要損失。

第七，嚴格發票管理、規范會計核算。增值稅的開具與管理相對于營業稅發票較為復雜，應組織單位財務人員進行及時的知識更新，安排專人保管與開具增值稅專用發票，規范票據領用制度。同時，財務人員要熟悉野外工作流程，加強會計核算，規避財務風險。

實施“營改增”是稅收體系的一次重大變革，對于地勘單位的影響是巨大的，各地勘單位應該積極適應這一改革，完善財務核算體系，強化財務管理，細化財務工作，提高地勘單位的管理水平。總體而言，如果合理規劃，加強管理，加強與稅務部門的溝通與聯系，“營改增”后各單位的稅收負擔應該有所下降，這將會對地勘單位的可持續發展提供堅實的保障。

參考文獻

[1] 財政部，國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）[S].

[2] 于崇玲.地勘單位的“營改增”的稅收籌劃[J].科技與企業，2014，（7）.

作者簡介：王琳（1980-），甘肅天水人，甘肅省地質環境監測院中級會計師，研究方向：地勘行業會計。

（責任編輯：周 瓊）