政府投資項目跟蹤審計思路中的經濟簽證管理方法論研究

裴 華

(瀘州醫學院，四川瀘州 646000)

所謂的政府投資項目指的就是由各級政府融資或財政投入的工程建設項目，屬于各級地方政府重點工程范疇。在政府投資項目中需要評審的主要是投資項目的成本，具體說政府投資項目的類型由以下幾種:政府財政支出預算內的建設項目;利用政府基金進行的建設項目;在財政支出預算范圍外，但設置專戶管理資金投入的建設項目;政府通過融資而進行的投資項目;還有其他財政支持性質的投資建設項目。在對政府投資項目進行跟蹤審計時，經濟簽證管理是有效的審計手段之一。經濟簽證管理制度主要包括投資項目在投招標階段、合同簽訂階段、施工階段以及竣工驗收階段的簽證管理。

工程經濟簽證就是指政府投資項目施工過程中出現工程量清單之外的工程項目所造成的費用，這些在工程清單范圍之外的開支通過經濟簽證進入工程決算計量。也就是說把合同范圍外的工程量(清單工程量屬于合同內)通過簽證變為可進入決算的工程量的依據和過程。由此可見，經濟簽證是記錄項目進展各環節的第一手現場資料，不僅關系到施工單位的切身利益，而且與整個工程的經濟效益密不可分。

一、政府項目投資中的經濟簽證管理

(一)投招標階段的經濟簽證管理

政府投資項目在投招標階段實行跟蹤審計主要是為了達到“事前預防”的工作要求，是對工程建設的真實性、合理性以及有效性做出審查、評價和監督，從整體上控制工程造價，節省經濟成本，這是整個工程項目開展的前提也是跟蹤審計工作的重點。這一階段的經濟簽證管理就是在投招標文件中明確后期施工階段的各項規定，避免后期出現合同糾紛和在施工過程中出現的各類爭議。

(二)合同簽訂階段的簽證管理

在合同簽訂階段的追蹤審計工作主要包括審計合同中關于設備和材料供應的相關規定，建設施工過程中隱蔽工程的工程量有無風險控制措施，驗收部門的制度是否完善，后期交工驗收是否依照相關制度規定。

(三)施工過程中的簽證管理

施工過程指的是建設項目開工至項目竣工結算編報之前這一階段。施工階段的審計工作涉及到施工過程中的各個方面，確保工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設備及材料采購、工程款支付、索賠等工作真實合法。工程施工階段的簽證管理有幾下幾個方面。第一，對材料、設備的單價進行審定。對于具備政府采購標準的材料設備實行政府采購，對于政府采購范圍以外的，政府在核價、詢價的基礎上確定采購單位，確保施工過程中價格的真實性以及價格上限。第二，對于設計圖紙以及設計變更的簽證管理。在有條件的情況下，促使優化設計方案，力求降低工程造價;以2萬元為分界值，對工程造價進行全面比較，后根據實際環境做出變更。這一階段的簽證管理重點是保證簽證的客觀性。第三，對于現場的簽證管理。復雜把關抽查復審，以免爭議的發生，政府證據現場情況整體把控，將現場簽證的各個方面考慮到，不留工作死角，保證后期工作順利推進。

(四)竣工結算階段的簽證管理

項目竣工結算階段的審計指的是項目竣工至項目交付使用之前這段時間。審計工作主要是審計項目施工過程中涉及到的各單位的財政收支的合法性和真實性。項目竣工階段的審計工作的內容主要就是審核施工單位向發包單位所提供的送審資料是否完整、有效;送審資料中的工程量清單以及計價方式是否符合簽訂合同要求;工程量調整、變更項目單價調整是否符合相關規定;施工過程中所消耗材料是否計算準確;分包項目工程量以及結算是否有根據;其余的各項費用的計算、調整是否嚴格按照合同規定。

二、政府投資項目中的經濟簽證工作流程及存在問題

政府投資項目中的審計工作涉及工程的各個方面，但就目前推行進展而言，還是存在很多問題。政府投資項目中的經濟簽證工作主要由監理會負責把關，監理會的專業人員對工程進展過程中的全部經濟簽證進行審核、復查。一般情況下經濟簽證的具體程序是:首先，由資料員收發，建立臺帳;其次，由專業監理會工程師審核簽證事件，審計是否符合簽證條件;再次，對現場進行計量，由承包雙方和監理會三方參加(政府投資項目應邀請相關部門工作人員參加)或按配合細則執行;然后，施工單位之間的(包括施工單位的材料設備供應商)的簽證，須又監理會書面通知，施工單位、監理會及簽證各方共同參加現場計量;最后，將通知單按正式文件收發程序辦理，無故不參加，簽證單視為默認，并將簽認的通知單附后。

這種工作流程就導致在實際的經濟簽證管理過程中，存在責任不明確、收益不明顯以及簽證管理效果不明顯，對工程的成本控制不突出等問題。

三、政府投資項目審計工作中經濟簽證管理方法

對于目前政府投資項目審計工作中的經濟簽證管理存在的問題，有必要進行一些探索，采取有效的管理方式方法，解決目前嚴重制約政府審計工作中經濟簽證管理的問題。

(一)轉變思想認識

改變原有的對經濟簽證工作的不重視，從思想上轉變。領導重視、全員參與是做好經濟簽證工作的前提保障。政府投資建設項目從根本上來說都屬于財政支出，對于各項費用的支出都需要進行經濟簽證，目的是確保各項費用的支出都有依據，實現政府投資項目的透明化實施。

(二)控制全過程造價管理模式

這項管理模式簡單來說，就是對政府投資項目的各個環節的費用都要進行控制和管理，例如政府投資項目初步設計費用、政府投資項目施工圖的設計費用、項目實施過程中的費用以及竣工階段產生的費用等等。全過程造價控制的要求是對施工過程中的各個環節都由專門的單位或者部門進行把控，檢測各個項目環節的可行性，減少各個部分的造價，最終實現降低整個投資項目造價的目的。由于在項目實行過程中，主要由承包雙方共同參與，因此，需要引起政府部門以及建設方足夠的注意力，這是全過程造價管理實現的基礎。

(三)完善經濟簽證管理的責任體系

設置最高領導負責制，全盤工作由監理會中心主任把關，每周召開例會，監督工程進展，每月召開總結會，對于每周的工作進程總結，根據工程市場變化，分析可能出現經濟簽證的狀況，并實行相應的對策。在中心主任下設專業技術小組、跟蹤小組以及評審小組。技術小組主要負責工程建設中涉及到的技術問題，并將問題進行匯總，審定。跟蹤小組則是專門負責復核工作，例如預算、現場簽證等的復核，派專人負責技術小組專題會議，并對會議內容總結匯總，全程參與工程建設過程中涉及到的各種造價文件的草擬，對工程建設中用到的新材料價格進行調查。評審小組則是主要負責工程各項目的審計工作，如現場簽證、工程預算以及項目談判工作的現場監督等工作。

(四)提高經濟簽證管理人員的專業性

經濟簽證管理是一項綜合性管理工作，涉及到建筑專業知識、各種法律法規以及各項工作制度等等。因此，在實際工作中，經濟簽證管理人員要不斷提升自身的專業素養，并且不斷更新自己的知識信息庫。隨著我國各項政策法律法規的完善，建筑行業的新的政策法律法規很多，就需要經濟簽證管理人員重點收集各類有效文件，對于新材料的價格、現行的政府文件以及優惠政策等做到心中有數，在管理內部實行資源共享，提高信息的利用率，提高經濟簽證管理人員的工作效率。對于工程建設過程中出現的各類問題分類、總結、匯總，為以后的審計工作做出依據。

(五)完善經濟簽證管理的審核機制

在經濟簽證管理的內部完善推行審核制度，防止工作漏洞和工作偏差的出現，在上文提到的責任體系中，在各小組選舉小組長，由小組長對普通職工的工作記錄首先審核，檢查是否存在錯誤，小組長審核完交至中心主任，中心主任對每天的工作內容做出批示，對于各類會議紀要、報表進行審核，簽字確認，層層負責，嚴防工作漏洞。各小組在日常工作中，相互配合、相互監督，確保工作快速、高效、順利進行。

(六)實行經濟簽證管理效果評價體系

經濟簽證管理評價體系是指在政府投資項目施工結束后，對整個項目中的各類文件材料進行統一整理歸檔。工作人員可以通過查閱歸檔資料對于項目建設中的經濟簽證管理進行評價，例如分析簽證影響因素以及簽證所占建設成本比例，為下次政府投資項目的跟蹤監督做出依據。