荷蘭環境會計制度及對我國的啟示

于海洋，張本越

（遼寧科技大學，遼寧 鞍山 114051）

引言

環境會計制度在國際上已有一定的發展，與環境會計有關的理論、法律法規等方面一道備受關注，并進行了大量的研究，取得了可喜的成效，并將其應用于實際工作之中。

荷蘭作為歐洲人口密度最大的國家，曾經深受環境問題困擾。如今，荷蘭已成為了“歐洲花園”。該國從污染嚴重的沿海國發展成為環境優美的“花園式國家”，尤其是該國環境會計的制度化取得顯著成效，其經驗對我國有著十分重要的借鑒意義。而我國關于環境會計的研究還處于起步階段，研究不足，并且大多是研究抽象的理論，很少應用于解決實際問題。因此，借鑒荷蘭經驗對我國環境會計發展提供一定的參考。

一、荷蘭環境會計制度

1.詳盡的環境成本核算。明確的“凈環境成本”概念。所謂凈環境成本是指企業由于自身環保活動發生的成本、支付的環境稅費、外包給其他企業進行的環保活動所發生的成本三者進行相加，再減去收到的環境補貼之后的差額。環境成本與凈環境成本是不同的，二者的區分十分重要，因為環境補貼可能會對企業環保活動發生的財務支出產生不小的影響，明確凈環境成本的概念有效地提高了企業環保的積極性。

2.完善的環境報告體系。荷蘭不僅存在完善的環境報告體系，而且建立了具有強制性的環境報告制度，促使該國企業對環境報告制度的高度重視。此外，該國明確了大型企業編制環境報告書的義務，并將環境會計報告書的形式分為面向政府的和面向社會兩種，不同的使用者可依據其不同的需要選擇使用。

3.全面的政府環境審計。對于荷蘭的政府環境審計，作為國家最高審計機關的荷蘭審計院起著不可替代的作用。荷蘭審計院關注的環境問題涉及了多個方面，其中包括物種多樣性的減少、對自然資源的過度開發、氣候變化等種種困擾人類的嚴重的環境問題，涉及范圍廣并具有實際意義。

二、我國環境會計存在的問題

1.環境成本設置不清晰。環境成本設置不清晰對企業落實環境成本核算造成阻力。實際上，在我國有很多企業都很重視成本的核算，但由于種種原因，并沒有把環境成本核算與管理落到實處，企業往往將環境成本視為制造費用，變為企業的負擔，甚至誤解實施環境成本核算會增加更多的投入成本，影響其收益，致使環境成本核算的積極性不高，嚴重阻礙了環境會計核算工作的開展。

2.環境報告體系不健全。迄今為止，我國環境會計體系還沒有建立起來，與發達國家的先進會計制度相比還有明顯的差距。環境報告沒有明確的內容和方式，即使有些公司出具了環境報告，也存在內容不一、報告質量不一等諸多問題。不便于利益相關者的使用，給政府的管理和有效監督增加難度。

3.環境審計制度不全面。我國環境審計尚處于初級階段，很多研究還處于理論研究層面，并沒有很好地應用于實際。我國盡管在國家審計署下增設了農業與環境司、各省審計廳的環境處等審計機構，但還是在財務審計方面，關注范圍較為有限。

三、對我國的啟示

為適應可持續發展的要求，實現經濟、生態與人類的和諧發展，構建環境會計制度勢在必行。在闡述荷蘭環境會計制度特點，及對我國環境會計存在的問題分析基礎上，可歸納出以下幾點啟示。

1.界定環境成本。環境成本的界定并不是一勞永逸的事情，而是根據社會與經濟的發展和需要，不斷地修訂和完善的。荷蘭的住房空間規劃和環境部很清楚先前CBS環境成本并不是屢試不爽，一直沒有停止其研究的過程，使其更適合于企業降低成本加強管理。

2.建立環境報告體系。我國的上市公司目前采取補充報告的模式，相關的環境會計信息大多記錄在財務報表附注上，鑒于我國環境會計尚處于起步階段，不需要拘泥于環境報告的形式，應采取靈活的報告方式，注重質量，逐步增多環境會計報告事項的數量，待趨于成熟后，再引導我國的環境報告方式從附注報告向獨立的、標準的、完整的環境會計報告發展。

3.完善政府審計，引入績效審計。完善我國的審計方面，從進行單一的財務審計，到發展政府審計的多方面審計。不僅要關注財務，也要關注其他與環境息息相關的問題。引入績效審計，尤其是政府績效審計，從而提高政府的工作效率和質量，完善環境會計審計，加快我國環境會計制度的構建。

結語

環境會計制度的建立非一日之功，需要不斷地改進與完善。改進與完善的過程不僅僅是發達國家要做的，我國也同樣需要。目前，我國應加強關于環境會計的理論研究，并與實踐相結合，通過對環境成本的核算，為環境報告提供支撐，與此同時，應加強環境審計，對實施的有關環境會計的措施予以監督。建立具有中國特色的環境會計制度，從而促進環境會計事業的發展。

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