簡析跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用

沈 潔

（宿遷市審計(jì)局）

簡析跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用

沈 潔

（宿遷市審計(jì)局）

建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制對(duì)于降低工程造價(jià)，提高工程建設(shè)效益有著十分重要的作用。因此，在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于項(xiàng)目資金使用的全過程均要實(shí)行嚴(yán)格的管理和控制。傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)主要在于預(yù)算執(zhí)行以及竣工結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)，存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，管控效果不理想。在這種情況下，必須重視對(duì)全過程造價(jià)控制實(shí)行跟蹤審計(jì)。本文對(duì)跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用進(jìn)行了簡要分析。

跟蹤審計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目 全過程造價(jià)控制 應(yīng)用分析

1. 言

傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)[1]，審查的內(nèi)容主要是確認(rèn)成本是否合法、是否符合相關(guān)規(guī)定。這樣的審計(jì)模式下，對(duì)于資金的實(shí)際使用情況實(shí)際上并沒有進(jìn)行真正的確認(rèn)，資金使用是否合理不在審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的范圍內(nèi)。因此，此種審計(jì)能夠起到的作用相對(duì)有限。所以，傳統(tǒng)審計(jì)的最大弊端在于滯后性顯著。在這樣的情況下，要想保證實(shí)現(xiàn)有效的資金使用管理，就必須重視在全過程造價(jià)控制中應(yīng)用跟蹤審計(jì)，革新審計(jì)模式。

2. 述

2.1 項(xiàng)目審計(jì)

簡單來講，項(xiàng)目審計(jì)可以被定義為獨(dú)立機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員依照相關(guān)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目投資采用科學(xué)的方法、按照特定指標(biāo)實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督與鑒證。公民有納稅的義務(wù)，當(dāng)稅費(fèi)上交給國家之后，公民對(duì)于稅費(fèi)使用享有監(jiān)督權(quán)，國家審計(jì)就是監(jiān)督工具。

2.2 造價(jià)控制

工程造價(jià)實(shí)際上是工程活動(dòng)正常進(jìn)行的基本依據(jù)，在投資決策和組織施工方面均發(fā)揮著重要的參照作用。所以，造價(jià)控制是工程管理的必然要求，也是保障項(xiàng)目建設(shè)秩序的重要基礎(chǔ)。造價(jià)控制的目標(biāo)是保障項(xiàng)目建設(shè)的全過程都能夠在批準(zhǔn)投資的范圍內(nèi)進(jìn)行，其基本要求是對(duì)投資偏差進(jìn)行糾正，在保障投資目標(biāo)達(dá)成的基礎(chǔ)上，盡量實(shí)現(xiàn)資源的合理使用，以促進(jìn)工程效益的提升。

3. 蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用分析

跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用，貫穿項(xiàng)目管理始終[2]。依照項(xiàng)目建設(shè)的流程，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用主要指的是在項(xiàng)目決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工四個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)用。

3.1 項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)

科學(xué)決策是保障項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行的先決條件。這一階段的審計(jì)具有下述特點(diǎn)：一、內(nèi)容復(fù)雜。項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)中涉及的大量內(nèi)容都與工程的后續(xù)建設(shè)關(guān)聯(lián)密切，因此，審計(jì)工作人員必須要保證可以科學(xué)評(píng)價(jià)這一環(huán)節(jié)的工作。所以，這一環(huán)節(jié)的審計(jì)必須由綜合水平比較高的人負(fù)責(zé)開展。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提高對(duì)此的重視程度。在現(xiàn)實(shí)需要的基礎(chǔ)上，也可以考慮聘請(qǐng)專家負(fù)責(zé)評(píng)審。總而言之，這一環(huán)節(jié)的審計(jì)必須保證結(jié)論的正確性與科學(xué)性。二、程序繁雜。審計(jì)與決策存在本質(zhì)區(qū)別，重做研究是很不現(xiàn)實(shí)的，但與此對(duì)應(yīng)的是，審計(jì)工作不僅需要審查決策研究內(nèi)容，還必須要保證自身工作的開展具有獨(dú)立性。另外，考慮到審計(jì)的重要作用，從某種程度上來講，其結(jié)論具有一定的權(quán)威性。所以，這也就意味著審計(jì)程序比較繁雜，對(duì)工作必須實(shí)行統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃。

在項(xiàng)目建議書方面，對(duì)其的審計(jì)必須關(guān)注這些方面：首先，工作程序是否合理；其次，項(xiàng)目建設(shè)是否足夠必要；最后，開展的項(xiàng)目條件調(diào)查是否全面。審計(jì)內(nèi)容包括：是否進(jìn)行了充分準(zhǔn)備；項(xiàng)目是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方規(guī)劃的實(shí)際相符；是否經(jīng)過了審批；編制與審批單位的資質(zhì)、權(quán)限情況是否與要求相符；建議書內(nèi)容是否合理、規(guī)范等。對(duì)于每一項(xiàng)的審計(jì)，都必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。以必要性審查為例，必須重視審查建設(shè)依據(jù)，確認(rèn)其是否可信、與實(shí)際情況是否相符。為了確認(rèn)，在審查過程中可以采取實(shí)地調(diào)研或詢問當(dāng)?shù)厝罕姷姆绞健Ｔ谶@一環(huán)節(jié)，若發(fā)現(xiàn)與規(guī)定不符的情況，應(yīng)要求審計(jì)對(duì)象立即整改，直到符合要求為止。

在可行性研究方面，審計(jì)中應(yīng)將工作程序的規(guī)范性、方案選擇的合理性、工作深度、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、投資估算與績效分析的科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性等作為審查重點(diǎn)。審計(jì)內(nèi)容包括：準(zhǔn)備工作是否充分、單位資質(zhì)是否符合規(guī)定、報(bào)告內(nèi)容是否合理等。在投資估算方面，審計(jì)內(nèi)容主要有：費(fèi)用計(jì)算是否科學(xué)、其他費(fèi)用情況等。

3.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)關(guān)注下述重點(diǎn)內(nèi)容：程序是否規(guī)范、方案是否進(jìn)行了科學(xué)比較、設(shè)計(jì)深度情況是否合乎要求、設(shè)計(jì)是否經(jīng)過了優(yōu)化等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：單位資質(zhì)是否與規(guī)定相符、內(nèi)控機(jī)制是否有效、方案設(shè)計(jì)是否與實(shí)際要求相符、初步設(shè)計(jì)是否科學(xué)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)是否與工程實(shí)際相符、限額設(shè)計(jì)是否合理等。

3.3 項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)應(yīng)關(guān)注下述內(nèi)容：文件是否合法、是否完整、內(nèi)容是否足夠合理；預(yù)審是否可信、是否合理；招投標(biāo)程序是否合法、是否與國家法規(guī)要求相符；投標(biāo)方、招標(biāo)方、評(píng)標(biāo)方兩兩之間的關(guān)系。這個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否經(jīng)過了充分準(zhǔn)備；建設(shè)方是否滿足招標(biāo)資格的要求；招標(biāo)采用的方法是否與相關(guān)法規(guī)要求相符、是否經(jīng)過批準(zhǔn)；招標(biāo)程序是否符合法律規(guī)定；是否存在違規(guī)操作行為；招標(biāo)公告的條款是否存在限制要求或不正當(dāng)要求；招標(biāo)文件條款是否足夠清晰明確、是否全面、是否存在某些傾向條款或排斥條款；評(píng)標(biāo)過程是否依法進(jìn)行、是否真正執(zhí)行了評(píng)標(biāo)要求、評(píng)標(biāo)尺度是否始終一致、是否存在被強(qiáng)行干預(yù)的情況；委員會(huì)實(shí)際推薦的單位與中標(biāo)候選者是否一致。

3.4 項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)

預(yù)付款方面，審計(jì)內(nèi)容主要是：支付比例與合同約定是否一致、時(shí)間是否合理；保函是否有效、金額與預(yù)付款是否統(tǒng)一、有效期與合同要求是否一致等。計(jì)量、支付方面，審計(jì)的主要內(nèi)容有：實(shí)際工程量是否與清單上的一致，若不一致，清單外的部分應(yīng)先確定責(zé)任歸屬以及是否劃入計(jì)量范圍，如果應(yīng)進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)審查其相關(guān)手續(xù)與程序是否完備、計(jì)算是否科學(xué)進(jìn)行；對(duì)于隱蔽工程量，審計(jì)人員應(yīng)注意及時(shí)跟進(jìn)，在收集全面信息與資料的基礎(chǔ)上，據(jù)此進(jìn)行工程量審核，確認(rèn)其工程量是否準(zhǔn)確。在工程變更方面，審計(jì)應(yīng)關(guān)注的是：變更是否充分必要；責(zé)任應(yīng)歸屬哪一方；變更導(dǎo)致的工程量變化是否得到科學(xué)計(jì)算、與法律規(guī)定是否相符合；變更程序與合同規(guī)定以及法規(guī)要求是否相符；變更手續(xù)是否合法、合規(guī)。在簽證方面，審計(jì)應(yīng)關(guān)注的是：簽證是否充分必要；內(nèi)容是否合理；工程量變化與造價(jià)是否進(jìn)行了準(zhǔn)確計(jì)算；計(jì)算規(guī)則是否合理；簽證程序與相關(guān)規(guī)定是否相符；簽證手續(xù)是否合法。在工程索賠方面，審計(jì)內(nèi)容主要包括：索賠原因以及責(zé)任；施工單位在此次事件中是否及時(shí)采取了避免事態(tài)擴(kuò)大的行動(dòng)；索賠理由是否正當(dāng)、證據(jù)是否真正有效、完整；索賠時(shí)間是否超出規(guī)定時(shí)間；索賠處理程序與相關(guān)規(guī)定要求是否相符等。

4. 語

跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用，對(duì)于提升造價(jià)控制水平，實(shí)現(xiàn)真正有效的資金使用控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義[3]。因此，在實(shí)際工程項(xiàng)目中，必須要重視執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)的各項(xiàng)要求，爭取實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的跟蹤審計(jì)。

[1]李運(yùn)亮.A省城鎮(zhèn)污水垃圾處理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例[J].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2015，28(04)：119-123.

[2]周廷偉.建設(shè)工程如何實(shí)施跟蹤審計(jì)工作[J].城市建筑.2015，(15)：210.

[3]馮娜娜.淺談建筑工程全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)[J].城市建筑.2015，(14)：180.73-75.

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1007-6344（2015）12-0104-01