我國電子商務稅收管理體系面臨的挑戰及對策研究

張中帆

（吉林財經大學，吉林 長春 130117）

一、電子商務征稅現狀

電子商務(Electronic Commerce)指以互聯網技術為依托，通過網絡進行商務活動的生力軍。我國電子商務起步于1999 年，突破重重壁壘，呈如火如荼式發展，截止到2013 年底，中國電子商務市場交易規模達10.2 萬億，同比增長29.9%，占GDP 的17.57%，電子商務銷售額在社會商品零售總額中所占的比重也逐年上升，平均增速超過60%，增長率遠遠超過實體零售店交易，已經成為我國經濟增長的重要組成部分。

二、電子商務的發展對傳統稅收征管的挑戰

對于實物交易，電子商務實質上并未改變商品貿易的本質，只是改變了傳統的貿易形式，提高了交易效率，開拓了商品提供者與消費者之間的空間，因此，根據稅收公平原則對電子商務征稅不容置疑，此外，電子商務對傳統稅收征管也提出了一系列的挑戰。

（一）電子商務活動的隱蔽性沖擊了稅源監控

電子商務虛擬的活動空間、隱蔽的交易地點、模糊的課稅對象，打破了傳統的貿易模式，同時也造成了電子商務應稅收入的難監管。

2010 年7 月1 日起實施的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，要求從事商品交易的自然人需向網絡交易平臺提供者提交真實信息，并依法進行工商登記。但該辦法并沒有強制要求從事C2C 電子交易的商家進行稅務登記，是否納稅完全取決于商家自己，稅務機關被動接受喪失對稅源監控的主動權。

（二）電子商務交易對象的無形性沖擊了稅收征管

電子商務可以說是一種新型的貿易形式，是傳統貿易的變革，電子商務銷售的商品有實體和虛擬之分，實體產品需要通過第三方物流完成配送，而虛擬產品則可以通過在線下載或傳輸完成，如應用程序軟件、視聽產品、數據資料、遠程教育等。在線交易信息很難被稅務機關掌握，此外，到底應將無形產品的交易歸屬于哪種稅種尚無統一定論，這就使得虛擬數字產品的征稅無法可依。

（三）電子商務使傳統的稅收稽查陷入困境

一方面在電子商務環境下交易代理人、批發商、零售商消失，電子商務交易的流動性與隱蔽性增強，增加了稅務稽查的難度；另一方面電子商務的各種報表和憑證都是以電子憑證的形式出現和傳遞的，這加大了稅收稽查的難度，而且電子憑證易修改、易編造的特點使稅務檢查難上加難，無法對交易人的銀行賬目進行經常性檢查，使稅務機關喪失了對納稅人的資金監控能力和對逃稅者的震懾力。

最后，電子商務模式使稅制要素難以確認。首先，納稅人的身份難以確認，在電子商務環境下稅務機關無法確定網上交易主體，及其交易地點；其次，征稅對象的性質和數量難以確定，電子商務交易電子化特點，使稅務機關難以確定交易應歸屬的稅種；再次，電子商務納稅義務發生時間難以認定，在電子商務條件下，無紙化的網上交易使稅務機關無法得知網上交易什么時候發貨、什么時候收款，無從掌握稅收情況。

三、完善我國稅收征管的建議

（一）完善電子商務稅收立法

隨著經濟的全球化與全球經濟一體化的發展，現階段我國電子商務稅收立法缺位，在此應結合我國的基本國情，借鑒外國經驗，加以完善。電子商務對稅收實體法的沖擊主要體現在對流轉稅法和所得稅法的沖擊上，在我國主要包括增值稅、消費稅和營業稅，企業所得稅。通過修改完善相關稅法內容，來實現對電子商務稅收管理的建立。

（二）建立健全電子商務稅收征管體系

1.引用電子專用發票。電子商務的出現改變了傳統發票的紙質形式，為保證電子商務稅收征管，我國應借鑒外國模式，實施電子發票制度。這是因為，現階段要想實現真正的電子商務稅收管理，就需要從稅務登記、賬簿憑證等幾個方面入手，通過建立專門的制度，來加強對企業和個人網絡交易信息的掌握。制定稅務登記制度首先應當從工商登記抓起，以此作為納稅主體確定的依據，這就需加強同工商部門的合作。賬簿憑證的電子化，會給稅收工作帶來很大的困難，而電子發票的使用不僅會給稅收工作帶來質的飛躍，而且可以極大限度地推動網絡經濟的發展。實現了稅收工作的實時性，使得稅務機關不再處于被動的地位。

2.建立完善電子報稅制度。電子商務交易是一種新的交易模式，它的出現要求納稅人對以往的納稅形式做出改變，并且建立適合電子商務交易模式的電子報稅制度，使納稅人通過電子郵件或者其他電子通訊形式向稅務機關報稅，稅務機關在接到納稅申報資料，審核后，再把回執發送給納稅人，納稅人再對自己的網絡交易進行核算。

（三）健全完善電子商務稅收監管體系

1.加強相關部門之間的聯系。電子商務交易的整個過程都是無紙化的，而我國現行的稅收監管制度是建立在發票、憑證、賬簿等傳統的紙質憑據基礎上的，相當于稅務稽查失去了最直接的一手資料，建立電子稽查制度能很好的解決這一問題。為了確保電子稽查制度的建立，就需要同財政部門、工商部門、海關、國庫、審計部門、金融機構、電子商務平臺以及電子商務環境下的企業或個人的網絡實現全面連接，達到信息交換，通過信息共享平臺來解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題。

2.建立以“資金流”監控為主的監管體系。電子商務整個交易過程都是在網上進行的，稅收征管各環節也必須通過網絡進行操作，只有這樣才能達到較好的監管與稽查的效果，有效地避免電子商務逃稅避稅行為。電子稽查以資金流為基礎，通過稅務稽查電子系統對銀行和第三方支付平臺的電子商務涉稅信息進行調查取證。

3.加強稅收征管的國際合作。在明確管轄權基礎上加強電子商務稅收征管國際合作隨著電子商務經濟的迅速崛起，電子商務突破了傳統的地域交易形式，為避免因為電子商務稅收對電子商務經濟發展的阻礙影響，世界各國之間應該加強國與國之間的聯系與溝通，建立廣泛的電子商務稅收政策信息溝通機制。

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