當(dāng)前銀行業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困難及建議

和普霞

（中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部，北京 100045）

國(guó)家“十二五”規(guī)劃中明確，未來(lái)五年內(nèi)我國(guó)稅制改革將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入推進(jìn)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，作為稅制中最為復(fù)雜的金融稅制“營(yíng)改增”對(duì)銀行及社會(huì)各個(gè)方面將產(chǎn)生重大影響，如何根據(jù)增值稅原理，結(jié)合當(dāng)前金融業(yè)及財(cái)稅體制現(xiàn)狀，研究設(shè)計(jì)操作性強(qiáng)的增值稅改革方案，迫在敏捷。

一、銀行業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性

營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和服務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為征稅依據(jù)，環(huán)環(huán)征稅又環(huán)環(huán)抵扣，最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比最大可能的消除了重復(fù)征稅，具有較強(qiáng)的稅收中性和公平性等特點(diǎn)。基于其不可比擬的優(yōu)勢(shì)，從1948年法國(guó)第一次引入增值稅，到目前世界上已有100多個(gè)國(guó)家采用了增值稅制度。我國(guó)也在實(shí)踐中逐步推行增值稅，“十二五”規(guī)劃更是明確將增值稅擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)，銀行業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的樞紐，在銀行業(yè)實(shí)行增值稅，可以更大范圍的延伸和拉長(zhǎng)增值稅的價(jià)值鏈，打通銀行業(yè)與其上下游產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈條，對(duì)于提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，降低企業(yè)融資成本、促進(jìn)行業(yè)分工與服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。

二、面臨的主要困難

增值稅從理論上看，應(yīng)全方面全方位覆蓋所有行業(yè)，但銀行業(yè)基于其行業(yè)的特殊性及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，是否以及如何在銀行業(yè)實(shí)施增值稅，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家也是一個(gè)超前問(wèn)題，矛盾和焦點(diǎn)較多。當(dāng)前我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的困突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）現(xiàn)有“分稅制”是“營(yíng)改增”的一大阻力

營(yíng)業(yè)稅為當(dāng)前地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，而增值稅按照中央與地方75：25進(jìn)行分成，若實(shí)行“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)大幅削減地方財(cái)政收入來(lái)源，在目前中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱矛盾已較為突出的情況下，若仍沿用現(xiàn)有的模式和比例分成，對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)可謂雪上加霜，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）如何合理確定“銷項(xiàng)稅”與“進(jìn)項(xiàng)稅”是“營(yíng)改增”的一大難題

增值稅的基本原理即“應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅”。按照傳統(tǒng)的計(jì)稅方法應(yīng)按業(yè)務(wù)逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額，但在銀行業(yè)逐筆確認(rèn)是一項(xiàng)工作量極大，成本極高的不可能完成任務(wù)。

首先銷項(xiàng)稅征收范圍和稅基難以確定。銀行業(yè)的服務(wù)范圍較其他行業(yè)更為復(fù)雜，既有傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，又有層出不窮的衍生創(chuàng)新業(yè)務(wù)，此外定價(jià)包含風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，對(duì)其征收增值稅，增值額難以準(zhǔn)確計(jì)量

其次主要支出很難進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。作為銀行業(yè)的主要支出利息支出及人力成本，在實(shí)際操作中難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，例如個(gè)人存款業(yè)務(wù)，由于個(gè)人不可能給銀行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以關(guān)于存款利息支部部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不可能抵扣。銀行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該如何抵扣，抵扣范圍是遵循原有的增值稅規(guī)定，還是可以擴(kuò)大范圍，這些都需要制度設(shè)計(jì)。

（三）實(shí)施“營(yíng)改增”，操作層面必須有所突破、創(chuàng)新

目前我國(guó)對(duì)于增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，增值稅納稅企業(yè)在提供商品和服務(wù)時(shí)通過(guò)稅控裝置，分別核算銷售額與銷項(xiàng)稅額，并對(duì)客戶逐筆開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；客戶取得發(fā)票后需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證方可抵扣。然而銀行分支機(jī)構(gòu)眾多、交易次數(shù)頻繁、業(yè)務(wù)量巨大，并且大量采用電子交易、自助服務(wù)和跨地域服務(wù)，對(duì)發(fā)票的需求量將會(huì)很大，如不能創(chuàng)新發(fā)票開(kāi)具方式，現(xiàn)有模式很難滿足銀行業(yè)海量業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票的需求。因此在銀行業(yè)推行增值稅面臨的不僅是一個(gè)理論、政策難題，更是一個(gè)操作、執(zhí)行難題。

三、現(xiàn)行計(jì)稅方法比較及建議

在金融體制改革及財(cái)稅體制改革進(jìn)程的推動(dòng)下，“營(yíng)改增”勢(shì)在必然，當(dāng)前最為首要的問(wèn)題是如何設(shè)定合理的征稅方法，在此基礎(chǔ)上，才能逐步完善相關(guān)配套設(shè)施。目前國(guó)際上通行的方式主要有兩種，即“簡(jiǎn)易計(jì)稅法”和“一般計(jì)稅法”。

簡(jiǎn)易計(jì)稅法即按照銷售額和較低的征收率一次性計(jì)稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此種方法與營(yíng)業(yè)稅差別不大，僅是將價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，對(duì)財(cái)政收入影響也不大，各方也都易于接受，因此財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定“對(duì)一般金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。但簡(jiǎn)易計(jì)稅方法缺點(diǎn)也突出，并沒(méi)有解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題，違背“營(yíng)改增”的初衷。

一般計(jì)稅法應(yīng)納增值稅額為銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。對(duì)全部應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)征，所有的進(jìn)項(xiàng)稅支出均可抵扣。此種方法理論上符合增值稅設(shè)計(jì)意圖，但實(shí)踐中受銀行業(yè)增值稅稅基難以確定，主要支出難以獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及征管操作較難等影響，世界各國(guó)從各國(guó)國(guó)情出發(fā)對(duì)一般計(jì)稅法進(jìn)行了相應(yīng)的變通，主要形成了免稅不予抵扣法、免稅部分抵扣法、免稅完全抵扣法（零稅率法）等三種方法，總體上來(lái)說(shuō)以免稅為基礎(chǔ)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算較為復(fù)雜，仍不能完全解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)我國(guó)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，若生搬硬套國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行免稅，對(duì)財(cái)政收入是一項(xiàng)巨大的沖擊，同時(shí)也將引發(fā)社會(huì)對(duì)銀行業(yè)高利潤(rùn)免稅的關(guān)注。

綜上所述，我國(guó)銀行業(yè)增值稅稅制方案應(yīng)盡量適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，符合增值稅基本原理，同時(shí)避免復(fù)雜的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算辦法。建議以一般計(jì)稅法為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行業(yè)的收支結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，靈活采取多種方式分類計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)行稅。對(duì)于利息凈收入，直接以利息凈收入為稅基確認(rèn)增值稅應(yīng)交稅額，既符合對(duì)增值額進(jìn)行征稅的納稅原理，同時(shí)解決了利息支出不易獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的難題。對(duì)于手續(xù)費(fèi)及傭金收入，根據(jù)實(shí)際取得的收入及獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于投資收益，因其不是貨物銷售及提供勞務(wù)，主要為貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)所得，不符合增值稅征稅原理，建議納入所得稅范疇。對(duì)于諸如貴金屬買(mǎi)賣等一般商品交易建議維持現(xiàn)有管理模式，采用一般計(jì)稅法進(jìn)行征稅。對(duì)于出口離岸金融服務(wù)收入，建議給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行出口金融零稅率并允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以提高銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

四、銀行業(yè)推行“營(yíng)改增”的幾個(gè)建議

銀行業(yè)作為資金融通部門(mén)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著極其重要的作用，在銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可謂“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，因此必須周密規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)。一是宏觀層面加強(qiáng)利益相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)與溝通。“營(yíng)改增”涉及財(cái)政、稅務(wù)、銀行等多方面利益主體，應(yīng)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，尋找?guī)追嚼孀畲蠊s數(shù)。二是穩(wěn)妥推進(jìn)“營(yíng)改增”步伐。可以采取漸進(jìn)的方式推進(jìn)，由點(diǎn)及面，層層推進(jìn)、逐步形成計(jì)稅合理、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的銀行業(yè)增值稅征稅體系。三是創(chuàng)新思路，改進(jìn)銀行業(yè)增值稅征收模式，降低征管及納稅成本。四是積極調(diào)動(dòng)銀行業(yè)的積極性。實(shí)行“營(yíng)改增”，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，其營(yíng)運(yùn)模式、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、客戶管理、融資/運(yùn)營(yíng)成本、財(cái)務(wù)管理及信息系統(tǒng)都將發(fā)生改變，這些都將付出巨大的成本，政策制定部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行調(diào)研，合理確定增值稅征收范圍、科學(xué)設(shè)定增值稅稅率，讓銀行業(yè)也能享受到稅制改革帶來(lái)的收益。