權責發生制在我國政府會計的應用現狀和改革建議

王丹陽 周閨臣

（東南大學經濟管理學院，江蘇 南京 211110）

會計確認基礎主要有收付實現制和權責發生制兩類，政府會計大都以收付實現制為確認基礎。20 世紀80 年代以來，在新公共管理理念的引導下，多個西方發達國家開始進行權責發生制政府會計改革。社會的進步、經濟的發展以及財政體制的改革，對我國政府會計的全面性和透明度提出了新的要求，政府會計引入權責發生制確認基礎被提上議事日程。

一、權責發生制在政府會計中的應用現狀

到目前為止，我國廣義政府會計中包含的三部分中，財政總預算會計和事業單位會計規定以收付實現制作為會計確認基礎，部分事項按規定采用權責發生制進行處理。行政單位會計完全采用收付實現制。

（一）財政總預算會計中權責發生制的應用

為了規范我國財政總預算會計，使其核算更為準確，并有益于對我國預算資金管理，我國財政部在1997 年頒布了新的《財政總預算會計制度》。這個制度中規定了我國財政總預算會計以收付實現制作為會計確認基礎。

由于近些年來我國進行了一系列的政府制度改革，包括了預算改革和國庫集中支付制度的改革，現行的以收付實現制作為會計確認基礎是財政總預算會計不能適應相應要求，我國財政部就針對這一問題頒布了暫行補充規定，對相關事項進行解釋說明，可以采用權責發生制進行確認。

（二）行政單位會計中權責發生制的應用

我國行政單位會計到目前為止仍然使用收付實現制作為會計確認基礎。

（三）事業單位會計中權責發生制的應用

在西方國家并沒有“事業單位”這個詞，只在我們國家存在，它的職能與國外的“非營利組織”相似。我國事業單位會計一般有以下特點：一是日常運營資金一方面來自國家的撥款，也有單位經營得到的收入；二是以收付實現制為確認基礎，其中的經營活動需要采用權責發生制進行核算；三是核算收支、超支和結余，有經營業務的事業單位可以進行成本核算；四是事業單位可以自行開班個體，對外進行股權、債券或其他投資，進而產生各種投資回報。

二、政府會計確認基礎目前存在的主要問題

（一）資產類采用權責發生制核算，范圍較窄，無法全面反映政府受托責任

1.對固定資產的反映和核算。總預算會計沒有對政府的固定資產進行核算和反映。雖然行政和事業單位對其固定資產進行核算，但國家財政預、決算中沒有關于相關政府固定資產的各種信息，因此行政單位和事業單位對其固定資產的核算只是為統計部門提供參考信息，沒有其他特殊意義。

2.對有價證券和國有股權形式的政府資產的反映和核算?，F行政府資產相比以前出現了很多種行的方式如國有股權還有其他有價債券，而目前的財政總預算會計制度則無法對這種資產進行確認。

（二）負債類沒有采用權責發生制的會計確認基礎，不能真實的反映政府的隱性負債、或有負債，無法有效防范財政風險

收付實現制是看現金實際收付到實際支付時確認為收入或支出，在這種方法下，財政支出即為當期實際支出的現金，而對那些本會計期間已經實際發生，但事實上還沒來得及進行支付的“隱形債務”則沒能及時揭露出來。

（三）對成本和費用的核算不夠準確，對考核績效提高政府效率產生不利影響

我國行政單位會計采用收付實現制作為確認基礎，它不能夠準確、真實的反映各級政府部門和行政單位在提供公共服務和公共產品的的實際效率以及實際成本，對政府預算管理的績效考評也產生了不利影響。而在事業單位中，很多同時存在非經營業務活動和經營業務活動，事業單位采用權責發生制對經營性活動進行成本核算，非經營活動則以收付實現制為主，部分事項采用權責發生制進行核算，但是不對成本進行核算。

（四）政府會計報告內容不完整，提供的信息不完整，不利于財政透明度

從目前來看，雖然我國預算會計體系包括各個預算單位以及相關政府財政部門，會計報表制度層層匯總上報，但從總體上來看，預算會計信息的報告和使用都還不夠充分。

三、我國政府會計進行權責發生制改革的進程建議

現階段我們可以從以下幾個方面來進行權責發生制政府會計改革：

一是構建政府會計體系。我國需要建立適應我國社會主義市場經濟發展環境要求的政府會計體系，這是對我國預算會計體系實質性的變革。

二是建立符合我國國情的政府會計準則和制度。首先按照社會主義市場經濟公共財政框架的建立要求，建立規范的政府會計準則體系；然后依照政府會計準則體系的原則，建立政府會計制度體系；最后將政府會計準則以及政府會計制度作為基礎，建立政府整體財務報告制度，而后編制和發布政府年度綜合財務報告。

三是建立政府財務報告制度。我們需要建立一個可以全面、準確的反映政府部門財務狀況的財務報告制度，并對政府部門其他重要信息進行披露。

四是建立完善的政府績效考核制度。要想建立權責發生制政府會計體系，我們需要對我國的政府機制進行一個全面的改善，使得政府運行能夠高效、廉潔和透明。

我們還要為改革提供一個良好的環境，如倡導學術界進行更全面更深入的權責發生制政府會計理論研究、建立和完善一系列法律規范制度，為我國政府會計進行權責發生制改革提供良好的法律環境。此外，我們還應該開發適應的管理信息系統、培養高素質政府會計人才、加強外部監督、密切關注國際上政府會計的動態，加強國際合作，以此來促進我國權責發生制政府會計改革。

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