“營改增”對保險業發票管理的影響及對策

馬力 李愛民

保險企業實施“營改增”后，將對保險企業現有的發票管理體制帶來顛覆性變化，這需要保險企業從管理體制、業務流程、系統優化入手，對現有發票管理進行重大變革。

一、“營改增”后保險企業發票管理面臨的主要挑戰

（一）發票管理體制不適應“營改增”發票管理的要求

目前，許多保險企業將發票納入自身業務單證管理系統進行管控，發票模板除了向當地地稅部門申報、逐級審核外，還需向省級分公司申報、總公司審核；發票管理實行分層管理，即實行支公司、中心支公司、分公司三級管理體制；發票管理與自身管理層級、系統聯系緊密。

“營改增”后，增值稅發票管理要求更高，分支機構發票必須嚴格遵循“屬地”管理原則，通過所在機構向當地國稅機關辦理一般納稅人申請，由分支機構憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明辦理領購手續，其發票管理必須通過稅務部門的稅控系統操作。發票管理的重心偏移，更加強化分支機構在發票管理中的作用，這與保險公司日趨集中管理要求是相悖的，需要保險企業調整現有發票管理體制，從機構與人員著手對其管理體制進行調整。

（二）現有的發票管理系統不適應“營改增”發票管理要求

目前，保險企業在發票管理系統上主要以自身開發的單證管理系統為主，在系統管理上，使其與自身的核心業務系統進行對接，將銷售與發票開具有機結合起來，實行銷售與發票開具同步，對于已開具的信息，通過核心業務系統將發票開具的信息回傳到單證管理系統中，完成發票的自動核銷，通過自身的單證系統實現稅務部門管理的一切要求。

實施“營改增”后，發票開具的信息要求必須通過稅務部門稅控系統，更加強調發票開具的準確性與及時性，現有保險企業自身的單證系統將無法實現，這需要保險企業根據增值稅發票管理的要求，對其自身的單證系統進行重構與開發。

（三）現有發票管理制度不適應“營改增”發票管理要求

首先，保險企業目前使用的發票全部是普通發票，實施“營改增”后，保險企業不僅要使用增值稅普通發票，而且要使用增值稅專用發票，增值稅專用發票開具相對過去普通發票的開具有很大的變化：一是開具要求更加規范嚴謹，專用發票開具要求項目齊全、與實際交易相符、字跡清楚、不得壓線、錯格，發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章，按照增值稅納稅義務的發生時間開具。二是開具范圍相對狹窄，對消費者個人提供應稅服務與適用免征增值稅規定的應稅服務不得開具。三是對開具錯誤的處理方式也不同，對于增值稅專用發票開具錯誤的后續處理流程更加規范、處理更加嚴謹。

其次，保險企業因經營支出對接收的增值稅專用發票也有更高的要求，這些是保險企業原來無需考慮的問題。保險企業實施“營改增”后，對經營支出是否取得增值稅專用發票、取得增值稅專用發票是否符合稅務部門的認證要求，不僅關系到業務支出的合法性，而且更關系到企業利益得失，要求保險企業必須高度重視。

第三，發票開具內容有更高的要求。當前保險企業在經營過程中面臨很多具體問題，諸如關聯企業投保團險業務增值稅專用發票的開具、共保業務專用發票的開具等等，與目前增值稅發票開具規定存在偏差，這都是保險企業實施“營改增”后必須考慮的問題。

二、“營改增”后做好發票管理的建議

當前，保險企業實施“營改增”已步入倒計時，如何實現“營改增”后發票管理的順利過渡，保險企業必須提前做好規劃與準備工作，針對當前保險企業目前面臨的挑戰，結合自身工作實踐談一談自己的一些建議：

（一）必須建立適應增值稅發票管理體制

作為保險企業總部，要對實施“營改增”發票管理的新變化要進行深入研究，改革現有的發票管理體制。

一是建立以三四級機構為核心分層次發票管理體制。根據“營改增”后發票管理的重心變化，對現有的發票管理體制進行調整，明確總公司、分公司、中心支公司與支公司的發票管理部門，調整職責與權限。實施“營改增”后，總公司與分公司在發票管理上應更多體現在業務指導、發票管理監督與考核上；中心支公司與支公司是業務經營單位，是增值稅發票申請與主要使用單位，是發票管理風險控制主要責任單位，應承擔發票管理的主要責任，其主要職責是做好本區域發票的申領、開具、核銷及增值稅專用發票的認證與風險防范工作。

二是建立一支分層級增值稅發票管理專職人員與兼職人員隊伍，切實履行發票管理各項工作。有業務收支單位必須建立增值稅發票管理崗位，履行增值稅發票的領購、開具、核銷與增值稅專用發票的認證工作。

三是建立增值稅發票內控管理機制。將增值稅發票管理納入公司內控管理體系中，對增值稅發票管理存在的風險定期進行評價與檢查，消除經營風險。

（二）開發適應增值稅發票管理的管理系統，使其與稅務稅控系統進行有效對接，切實解決管理難的問題

增值稅發票管理重心在三四級機構，三四級機構是實施集中化管理后保險企業極為脆弱的區域，管理基礎薄弱，人員操作技能差，極容易產生風險，解決上述問題的一個重要途徑就是開發系統對操作人員實施有效監控，在現有發票管理系統的基礎上，根據增值稅發票管理的要求對現有的發票管理系統進行改造，使其與稅務部門的稅控系統做到無縫對接，做到一方面滿足稅務部門的要求，另一方面滿足自身管理的需要。

（三）突出“營改增”后發票管理難點，與稅務部門做好溝通，有效化解實際經營發票開具中面臨問題

一是要突出解決好保單集中出單后增值稅發票異地開具問題。目前保險企業為了化解保險企業自身經營風險，實行保單承保與理賠高度集中，其營運作業實行區域化，其保單與發票集中在區域打印，這與發票“屬地”管理是不符的，需提前向稅務部門報告，做好溝通處理工作。

二是要解決好保險企業增值稅專用發票開具的特殊問題。保險企業面臨很多特殊業務，需要與稅務部門提前溝通確定，諸如共保業務增值稅專用發票開具問題、關聯企業投保增值稅專用發票開具問題、中介代理業務增值稅專用發票開具問題等等，需要提前報告，及時解決。

三是要解決好保險企業分層級專用發票認證與進項稅額的抵扣工作。保險企業在實施“營改增”后，由于自身行業的特殊性質，總公司、分公司實行增值稅匯總清繳，但發票認證工作貫穿總分機構，需提前做好規劃工作。

（四）制定細則，加強溝通、做好培訓，搞好銜接工作

要根據保險企業自身的業務特點，制定發票管理辦法，辦法必須涵蓋發票的領用、保管、開具、核銷與責任追究等相關內容，做到責任明確、管理有序。要做好培訓，加強溝通，做好銜接工作。在實施“營改增”前，應大力做好宣傳與培訓工作，讓全體人員全面了解增值稅的核算要求，更好規范發票管理。