2014年度匯算清繳減免稅新政策

邢國平

在2014年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2013年簽發2014年發布的文件）涉及企業所得稅的政策有55個，其中減免稅政策34個（為方便閱讀，本刊將其分為減免稅政策篇、稅前扣除篇、申報管理篇三部分刊出），現歸納如下，供在匯算清繳工作中參考。

一、扶持小微企業政策4個

1、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號），明確：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）、符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號），為落實國務院扶持小型微利企業發展的稅收優惠政策，根據《企業所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規定明確：

（1）符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2014〕34號文件規定的減半征稅政策優惠政策（簡稱減半征稅政策）。

（2）符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。但在預繳時，按以下規定執行：

查賬征收的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業優惠政策。

定率征稅的小型微利企業，上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。定額征稅的小型微利企業，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。本年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。

3、《國家稅務總局關于貫徹落實小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（稅總發〔2014〕58號），針對小型微利企業在2014年1月1日至2016年12月31日期間，將減半征收企業所得稅的年應納稅所得額從低于6萬元，擴大到低于10萬元的政策如何落實，對各級稅務機關提出了具體要求。

4、《國務院辦公廳關于做好2014年全國普通高等學校畢業生就業創業工作的通知》（國辦發〔2014〕22號）明確：對高校畢業生創辦的小型微型企業，減半征收企業所得稅。對支持創業早期企業的投資，符合條件的，可享受創業投資企業相關企業所得稅優惠政策。

二、支持文化企業政策7個

1、《國務院辦公廳關于印發文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和進一步支持文化企業發展兩個規定的通知》（國辦發〔2014〕15號），其中：在《文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的規定》中明確，在2014年1月1日至2018年12月31日期間：

（1）轉制為企業的出版、發行單位，轉制時可按規定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產處置，對經確認的損失可以在凈資產中予以扣除；對于出版、發行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據實在企業所得稅前扣除。

（2）轉制后具備條件的企業可根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。經營性文化事業單位轉制為企業后，免征企業所得稅。

（3）經營性文化事業單位轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業所得稅，符合現行規定的享受相應稅收優惠政策。

需要注意的是：上述政策適用于開展文化體制改革的地區和轉制企業。中央所屬轉制文化企業的認定，由中央宣傳部會同財政部、稅務總局確定并發布名單；地方所屬轉制文化企業的認定，按照登記管理權限，由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務部門確定和發布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務總局。

2、《財政部、國家稅務總局、中宣部關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕84號）明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，經營性文化事業單位轉制為企業，可以享受以下所得稅優惠政策：經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。對轉制中資產評估增值、資產轉讓或劃轉涉及的企業所得稅，符合現行規定的享受相應稅收優惠政策。轉制為企業的出版、發行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規的規定在企業所得稅前扣除。

3、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號），明確在2014年1月1日至2018年12月31日期間：

（1）對從事文化產業支撐技術等領域的企業，按規定認定為高新技術企業的，減按15%的稅率征收企業所得稅；開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按照稅收法規在計算應納稅所得額時加計扣除。

（2）出版、發行企業處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規的規定在企業所得稅前扣除。

（3）對文化企業按照本通知規定應予減免的稅款，在本通知下發以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。

4、《財政部、國家稅務總局、中宣部關于發布〈中國建材報〉社等19家中央所屬轉制文化企業名單的通知》（財稅〔2014〕9號），公布：《中國建材報》社等19家中央所屬文化企業已被認定為轉制文化企業，可按照《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕34號）的規定享受相關的企業所得優惠政策。

5、《國務院關于加快發展對外文化貿易的意見》（國發〔2014〕13號），明確：在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業務的文化企業，符合現行稅收優惠政策規定的技術先進型服務企業相關條件的，經認定可享受減按15%的稅率征收企業所得稅和職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。

6、《國務院關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》（國發〔2014〕10號），明確：對經認定為高新技術企業的文化創意和設計服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。文化創意和設計服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的符合條件的創意和設計費用，執行稅前加計扣除政策。

7、《國務院關于加快發展體育產業促進體育消費的若干意見》（國發〔2014〕46號）明確：

對經認定為高新技術企業的體育企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。提供體育服務的社會組織，經認定取得非營利組織企業所得稅免稅優惠資格的，依法享受相關優惠政策。體育企業發生的符合條件的廣告費支出，符合稅法規定的可在稅前扣除。落實符合條件的體育企業創意和設計費用稅前加計扣除政策。鼓勵企業捐贈體育服裝、器材裝備，支持貧困和農村地區體育事業發展，對符合稅收法律法規規定條件向體育事業的捐贈，按照相關規定在計算應納稅所得額時扣除。

三、支持科技企業發展政策10個

1、《國務院關于加快科技服務業發展的若干意見》（國發〔2014〕49號）明確，對認定為高新技術企業的科技服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。符合條件的科技服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。

2、《財政部、國家稅務總局關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅〔2013〕118號）明確：自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定享受企業所得稅優惠政策。

3、《財政部、國家稅務總局關于科技企業孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2013〕117號）明確：自2013年1月1日起至2015年12月31日，對符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定享受企業所得稅優惠政策。

4、《科學技術部關于北京中關村軟件園孵化服務有限公司等212家國家級科技企業孵化器通過2013年度享受稅收優惠政策審核的通知》（國科發火〔2014〕131號），確認北京中關村軟件園孵化服務有限公司等212家國家級科技企業孵化器符合享受2013年度國家稅收優惠政策條件，可享企業所得稅相關優惠政策。

5、《科學技術部、教育部關于中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園通過2013年度享受稅收優惠政策審核的通知》（國科發高〔2014〕67號發）確認：中國人民大學國家大學科技園等65家國家大學科技園符合《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅字〔2013〕118號）規定的2013年度國家稅收優惠政策條件，可享受企業所得相關優惠政策。

6、《財政部、國家稅務總局、商務部、科學技術部、國家發展和改革委員會關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，繼續對設在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市中經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，同時，對其發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但是，經認定的技術先進型服務企業還必須同時符合文件規定的條件。

7、《國務院關于加快發展生產性服務業促進產業結構調整升級的指導意見》（國發〔2014〕26號）明確，研發設計、檢驗檢測認證、節能環保等科技型、創新型生產性服務業企業，可申請認定為高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠稅率。

8、《工業和信息化部關于認定集成電路設計企業（第十二批）的通知》（工信部電子〔2014〕478號），認定北京雙競科技有限公司等67家企業為第十二批集成電路設計企業，核發《集成電路設計企業認定證書》，享受企業所得稅的相關稅收優惠政策。

9、《工業和信息化部關于通過2014年度年審的集成電路設計企業名單的通知》（工信部電子〔2014〕477號），大唐微電子技術有限公司等413家企業通過2014年度集成電路設計企業的年度審查，并對相關更名企業重新核發《集成電路設計企業認定證書》，享受企業所得稅相關稅收優惠。

10、《國務院辦公廳關于促進地理信息產業發展的意見》（國辦發〔2014〕2號）明確：地理信息企業符合軟件企業認定條件的，經認定后可以申請享受有關軟件企業所得稅優惠。

四、支持和促進重點群體創業政策2個

1、《財政部、國家稅務總局、人力資源和社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕39號）明確：

（1）對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

（2）本通知的執行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。稅收優惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

（3）《通知》所述人員不得重復享受稅收優惠政策，以前年度已享受各項就業稅收優惠政策的人員不得再享受本通知規定的稅收優惠政策。如果企業的就業人員既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。

2、《國家稅務總局、財政部、人力資源和社會保障部、教育部、民政部關于支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體實施問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第34號）明確：為貫徹落實《財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕39號）精神，自2014年1月1日起創業就業有關稅收政策按以下規定執行：

（1）企業、民辦非企業單位自吸納失業人員按本單位吸納人數和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內每月依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。

減免稅總額=∑每名失業人員本年度在本企業工作月份÷12×定額

企業、民辦非企業單位自吸納失業人員的次月起，享受稅收優惠政策。第二年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間，按上述程序和辦法執行。每名失業人員享受稅收優惠政策的期限，最長不超過3年。

五、支持退役士兵自主創業政策1個

《財政部、國家稅務總局、民政部關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕42號）明確：對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

六、支持西部大開發政策1個

《西部地區鼓勵類產業目錄》（國家發展和改革委員會令2014年第15號）明確，包括國家現有產業目錄中的鼓勵類產業和西部地區新增鼓勵類產業兩部分，其中：國家現有產業目錄中的鼓勵類產業包括三部分：

一是《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產業。二是《外商投資產業指導目錄（2011年修訂）》（國家發展改革委、商務部令2011年第12號）中的鼓勵類產業。三是《中西部地區外商投資優勢產業目錄（2013年修訂）》（國家發展改革委、商務部令2013年第1號）中的西部地區產業。

七、支持公共基礎設施政策1個

《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業所得稅優惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）明確：企業投資經營符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發電機級等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業所得稅“三免三減半”優惠。

公共基礎設施項目企業所得稅“三免三減半”優惠的其他問題，繼續按《財政部、國家稅務總局關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發〔2009〕80號）、《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規定執行。

八、支持節能服務企業政策1個

《國家稅務總局、國家發展和改革委員會關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局、國家發展和改革委員會公告2013年第77號）明確：自2013年1月1日起：

（1）對實施節能效益分享型合同能源管理項目（簡稱項目）的節能服務企業，凡實行查賬征收所得稅的居民企業并符合企業所得稅法和本公告有關規定的，該項目可享受財稅〔2010〕110號規定的企業所得稅“三免三減半”優惠政策。如節能服務企業的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優惠。

（2）節能服務企業享受“三免三減半”項目的優惠期限，應連續計算。對在優惠期限內轉讓所享受優惠的項目給其他符合條件的節能服務企業，受讓企業承續經營該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規定的優惠；優惠期限屆滿后轉讓的，受讓企業不得就該項目重復享受優惠。

（3）節能服務企業投資項目所發生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。

（4）合同能源管理項目確認由國家發展改革委、財政部公布的第三方節能量審核機構負責，并出具《合同能源管理項目情況確認表》，或者由政府節能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。

（5）此前已按有關規定享受稅收優惠政策的，仍按原規定繼續執行；尚未享受的，按本公告規定執行。

九、支持地震災區恢復重建政策1個

《國務院關于支持魯甸地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發〔2014〕57號）明確：對受災嚴重地區損失嚴重的企業，免征災后恢復重建期所在年度的企業所得稅。對受災地區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規規定和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。對受災地區農村信用社在五年內免征企業所得稅。對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。

十、支持現代化服務業合作區發展政策1個

《財政部、國家稅務總局關于廣東橫琴新區、福建平潭綜合實驗區、深圳前海深港現代化服務業合作區企業所得稅優惠政策及優惠目錄的通知》（財稅〔2014〕26號），公布了廣東橫琴新區、福建平潭綜合實驗區和深圳前海深港現代服務業合作區企業所得稅優惠目錄，各自涉及高新技術、現代物流業、醫藥衛生、裝備制造業、信息服務業等不同領域若干個項目，并明確在2014年1月1日至2020年12月31日期間，對設在橫琴新區、平潭綜合實驗區和前海深港現代服務業合作區的鼓勵類產業企業（指以所在區域《企業所得稅優惠目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業所得稅收入總額70%以上的企業）減按15%的稅率征收企業所得稅。

十一、促進殘疾人就業政策1個

《國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第78號），自2014年1月1日起，明確《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第五條享受企業所得稅優惠政策條件（三）中規定的“基本養老保險”和“基本醫療保險”，是指“職工基本養老保險”和“職工基本醫療保險”，不含“城鎮居民社會養老保險”、“新型農村社會養老保險”、“城鎮居民基本醫療保險”和“新型農村合作醫療”。

十二、其他優惠政策4個

1、《國家發展和改革委員會、民政部、財政部、國土資源部、住房和城鄉建設部、國家衛生和計劃生育委員會、中國人民銀行、國家稅務總局、國家體育總局、中國銀行業監督管理委員會關于加快推進健康與養老服務工程建設的通知》（發改投資〔2014〕2091號），明確對醫療、養老、體育健身機構可以按照稅收法律法規的規定，享受相關稅收優惠政策。

2、《財政部、國家稅務總局關于2014、2015年鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕2號）明確：對企業持有2014年和2015年發行的中國鐵路建設債券（指經國家發展改革委核準，以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券）取得的利息收入，減半征收企業所得稅。

3、《財政部、國家稅務總局、中國證券監督管理委員會關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）明確：對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的轉讓差價所得計入其收入總額，依法征收企業所得稅。取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業所得稅。對香港市場投資者（包括企業和個人）投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得暫免征收所得稅。

4、《財政部、國家稅務總局、中國證券監督管理委員會關于QFII和RQFII取得中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得暫免征收企業所得稅問題的通知》（財稅〔2014〕79號）明確：從2014年11月17日起，對合格境外機構投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機構投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業所得稅。

此規定同時適用于在中國境內未設立機構、場所，或者在中國境內雖設立機構、場所，但取得的上述所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的QFII、RQFII。