應重視現(xiàn)行增值稅納稅人認定管理中的問題

劉智利

新《增值稅暫行條例》及其《實施細則》和《增值稅一般納稅人認定辦法》實施后，增值稅一般納稅人資格管理政策變化較大，認定門檻較過去有所降低，大批過去達不到標準的小規(guī)模納稅人獲得了認定資格，而且工業(yè)企業(yè)銷售額達到50萬元、商業(yè)企業(yè)銷售額達到80萬元的，必須認定為增值稅一般納稅人。但是從政策運行情況來看，在一般納稅人認定管理實踐中，出現(xiàn)了一些新的問題亟待重視和解決。

1、政策宣傳不到位，執(zhí)行政策效果不佳。新《增值稅暫行條例》及其《實施細則》和《增值稅一般納稅人認定辦法》實施后，稅務機關應廣泛開展宣傳，但事實上，一些基層稅務人員對上述文件的學習僅限于表面上的了解，停留在傳統(tǒng)思維定勢上，宣傳口徑也僅局限于已達到標準必須認定的小規(guī)模納稅人。而對已達標數(shù)量眾多的商業(yè)企業(yè)納稅人、個體工商戶缺乏深入細致的宣傳輔導，導致部分企業(yè)因?qū)φ卟涣私鈶J定而未認定。甚至有部分納稅人錯誤地認為一般納稅人就是高稅率、高稅負，擔心一旦認定，就會加大納稅人的成本支出，稅負會大幅度提高，因而，對認定為增值稅一般納稅人并不積極。

2、軟件升級不到位，程序流轉(zhuǎn)不暢。眾所周知，認定一般納稅人申請的紙質(zhì)資料與征管軟件的電子信息是一致的，但《增值稅一般納稅人認定辦法》中，對認定申請資料部分已達標銷售額和預計年銷售額兩種情況須分別報送資料。由于現(xiàn)在征管軟件中對達到銷售額的管理已升級到位，對報送的資料還是必須提供13項資料，這就造成了政策與軟件兩張皮:政策是執(zhí)行新的稅收政策，但在報送的資料方面還是執(zhí)行的舊政策。其次政策要求已達標準銷售額是指年應稅銷售額，但實際操作中，企業(yè)有可能在一年之中的某個月已達標，至于是次月份還是次年份認定一般納稅人，嚴格來說納稅人是可以選擇的。

3、政策執(zhí)行不協(xié)調(diào)，應認定而不愿認定。當前，應政策而生，特別是商業(yè)小規(guī)模、個體工商戶達到一般納稅人認定的戶數(shù)大幅增加。在資格認定工作中，一些按老體制、老經(jīng)營模式管理的企業(yè)固有的弊病和矛盾更加凸顯，一些商場、超市進貨渠道多，甚至還有一部分供貨商是個體工商戶，絕大多數(shù)購進貨物很難取得增值稅專用發(fā)票，一旦認定為一般納稅人，稅負將大幅增長，一些已達標的納稅人現(xiàn)在都是采取化整為零的方法，或?qū)I(yè)務分散，或?qū)⒐衽_分包給他人重新登記注冊來規(guī)避一般納稅人認定政策。還有一些個體工商戶，銷售收入都是隱性的，而稅務機關實際采取核定征收的辦法，但其實際銷售額遠遠超過一般納稅人標準。所以，這部分納稅人總是刻意隱瞞收入，一方面達到少納稅的目的，一方面也是不愿認定一般納稅人。

4、核算不到位，后續(xù)管理難度增加。部分達標納稅人被認定一般納稅人后，其會計核算制度尚不夠健全，達不到一般納稅人財務管理的要求。一方面，會計主體界限不清。一些小型企業(yè)其企業(yè)財產(chǎn)和個人財產(chǎn)界限不清，給會計核算帶來不少困難；另一方面，財務核算不到位，一些企業(yè)不按《會計法》、《會計準則》和會計制度建賬和設置科目，其建賬目的主要目的是使用發(fā)票需要和應付稅務檢查。部分小企業(yè)購銷業(yè)務不反映銀行收付，大量業(yè)務通過現(xiàn)金結算，采用倒軋方式計算利潤等情況時有發(fā)生，造成大量未開具發(fā)票的收入未申報納稅。

5、企業(yè)經(jīng)營多樣化，性質(zhì)界定難度提高。部分達標企業(yè)的經(jīng)營方式不明確，為了降低市場風險，企業(yè)經(jīng)營日趨多樣化，既從事生產(chǎn)加工，又進行商品買賣，區(qū)別商業(yè)、工業(yè)型一般納稅人的難度大，存在管理上的不確定性。以貨物生產(chǎn)或提供勞務銷售額、貨物批發(fā)或零售銷售額在應稅銷售額合計的比重占50%以上來界定工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，只能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一段時間后才能認定其性質(zhì)，而在以預計銷售額認定一般納稅人的初期是判別不出來的。

6、認定數(shù)量猛增，管理工作量大。自《增值稅一般納稅人認定辦法》從2010年3月20日正式實施后，各地達到一般納稅人認定標準的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）的數(shù)量明顯增多，稅收管理員日常工作量加大，認定管理工作進度較慢。新增認定工作加大了稅收管理員的日常工作量。

就當前情況而言，要實現(xiàn)增值稅一般納稅人認定管理工作的高效率、高質(zhì)量，除了有待稅收管理員付出更多的努力外，上級稅務機關要針對“營改增”后，國稅部門納稅戶增加以及一般納稅人以及認定工作中存在的上述問題，提出相應的對策措施。