應(yīng)重視現(xiàn)行增值稅納稅人認(rèn)定管理中的問題

劉智利

新《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法》實(shí)施后，增值稅一般納稅人資格管理政策變化較大，認(rèn)定門檻較過(guò)去有所降低，大批過(guò)去達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人獲得了認(rèn)定資格，而且工業(yè)企業(yè)銷售額達(dá)到50萬(wàn)元、商業(yè)企業(yè)銷售額達(dá)到80萬(wàn)元的，必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。但是從政策運(yùn)行情況來(lái)看，在一般納稅人認(rèn)定管理實(shí)踐中，出現(xiàn)了一些新的問題亟待重視和解決。

1、政策宣傳不到位，執(zhí)行政策效果不佳。新《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛開展宣傳，但事實(shí)上，一些基層稅務(wù)人員對(duì)上述文件的學(xué)習(xí)僅限于表面上的了解，停留在傳統(tǒng)思維定勢(shì)上，宣傳口徑也僅局限于已達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須認(rèn)定的小規(guī)模納稅人。而對(duì)已達(dá)標(biāo)數(shù)量眾多的商業(yè)企業(yè)納稅人、個(gè)體工商戶缺乏深入細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)，導(dǎo)致部分企業(yè)因?qū)φ卟涣私鈶?yīng)認(rèn)定而未認(rèn)定。甚至有部分納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為一般納稅人就是高稅率、高稅負(fù)，擔(dān)心一旦認(rèn)定，就會(huì)加大納稅人的成本支出，稅負(fù)會(huì)大幅度提高，因而，對(duì)認(rèn)定為增值稅一般納稅人并不積極。

2、軟件升級(jí)不到位，程序流轉(zhuǎn)不暢。眾所周知，認(rèn)定一般納稅人申請(qǐng)的紙質(zhì)資料與征管軟件的電子信息是一致的，但《增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法》中，對(duì)認(rèn)定申請(qǐng)資料部分已達(dá)標(biāo)銷售額和預(yù)計(jì)年銷售額兩種情況須分別報(bào)送資料。由于現(xiàn)在征管軟件中對(duì)達(dá)到銷售額的管理已升級(jí)到位，對(duì)報(bào)送的資料還是必須提供13項(xiàng)資料，這就造成了政策與軟件兩張皮:政策是執(zhí)行新的稅收政策，但在報(bào)送的資料方面還是執(zhí)行的舊政策。其次政策要求已達(dá)標(biāo)準(zhǔn)銷售額是指年應(yīng)稅銷售額，但實(shí)際操作中，企業(yè)有可能在一年之中的某個(gè)月已達(dá)標(biāo)，至于是次月份還是次年份認(rèn)定一般納稅人，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)納稅人是可以選擇的。

3、政策執(zhí)行不協(xié)調(diào)，應(yīng)認(rèn)定而不愿認(rèn)定。當(dāng)前，應(yīng)政策而生，特別是商業(yè)小規(guī)模、個(gè)體工商戶達(dá)到一般納稅人認(rèn)定的戶數(shù)大幅增加。在資格認(rèn)定工作中，一些按老體制、老經(jīng)營(yíng)模式管理的企業(yè)固有的弊病和矛盾更加凸顯，一些商場(chǎng)、超市進(jìn)貨渠道多，甚至還有一部分供貨商是個(gè)體工商戶，絕大多數(shù)購(gòu)進(jìn)貨物很難取得增值稅專用發(fā)票，一旦認(rèn)定為一般納稅人，稅負(fù)將大幅增長(zhǎng)，一些已達(dá)標(biāo)的納稅人現(xiàn)在都是采取化整為零的方法，或?qū)I(yè)務(wù)分散，或?qū)⒐衽_(tái)分包給他人重新登記注冊(cè)來(lái)規(guī)避一般納稅人認(rèn)定政策。還有一些個(gè)體工商戶，銷售收入都是隱性的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際采取核定征收的辦法，但其實(shí)際銷售額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。所以，這部分納稅人總是刻意隱瞞收入，一方面達(dá)到少納稅的目的，一方面也是不愿認(rèn)定一般納稅人。

4、核算不到位，后續(xù)管理難度增加。部分達(dá)標(biāo)納稅人被認(rèn)定一般納稅人后，其會(huì)計(jì)核算制度尚不夠健全，達(dá)不到一般納稅人財(cái)務(wù)管理的要求。一方面，會(huì)計(jì)主體界限不清。一些小型企業(yè)其企業(yè)財(cái)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)不少困難；另一方面，財(cái)務(wù)核算不到位，一些企業(yè)不按《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度建賬和設(shè)置科目，其建賬目的主要目的是使用發(fā)票需要和應(yīng)付稅務(wù)檢查。部分小企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)不反映銀行收付，大量業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，采用倒軋方式計(jì)算利潤(rùn)等情況時(shí)有發(fā)生，造成大量未開具發(fā)票的收入未申報(bào)納稅。

5、企業(yè)經(jīng)營(yíng)多樣化，性質(zhì)界定難度提高。部分達(dá)標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不明確，為了降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨多樣化，既從事生產(chǎn)加工，又進(jìn)行商品買賣，區(qū)別商業(yè)、工業(yè)型一般納稅人的難度大，存在管理上的不確定性。以貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)銷售額、貨物批發(fā)或零售銷售額在應(yīng)稅銷售額合計(jì)的比重占50%以上來(lái)界定工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，只能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后才能認(rèn)定其性質(zhì)，而在以預(yù)計(jì)銷售額認(rèn)定一般納稅人的初期是判別不出來(lái)的。

6、認(rèn)定數(shù)量猛增，管理工作量大。自《增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法》從2010年3月20日正式實(shí)施后，各地達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）的數(shù)量明顯增多，稅收管理員日常工作量加大，認(rèn)定管理工作進(jìn)度較慢。新增認(rèn)定工作加大了稅收管理員的日常工作量。

就當(dāng)前情況而言，要實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理工作的高效率、高質(zhì)量，除了有待稅收管理員付出更多的努力外，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要針對(duì)“營(yíng)改增”后，國(guó)稅部門納稅戶增加以及一般納稅人以及認(rèn)定工作中存在的上述問題，提出相應(yīng)的對(duì)策措施。