新稅收征管法修訂后電商稅收征管五大看點

趙東海

2014年天貓“雙十一”購物狂歡節，開場3分鐘，交易額突破10億，14分鐘02秒，突破50億，38分鐘28秒，突破100億，經過網民24小時瘋狂掃貨，全天交易額突破571億元，其中移動交易額達到243億元，物流訂單2.78億單，總共有217個國家和地區被點亮，新的網上零售交易紀錄誕生。在這些數據的背后，“雙十一”、“光棍節”、“雙十二”、“年貨節”……一波波的網絡交易優惠狂潮，讓消費者欲罷不能，淘寶、天貓、京東商城、1號店……一家家電商巨頭銷售業績狂飆突進，就連“中國首富”萬達集團董事長王健林近日也宣稱，萬達正在謀求新一輪的轉型，電商將是2015年四大轉型方向之一。

據全國工業和信息化工作會議的有關數據，2014年我國電子商務交易額超過12萬億元，同比增長20%。從某種意義上說，我國電子商務進入到一個新的歷史發展階段，會成為未來經濟的新常態。從高度上看，電子商務成為經濟轉型升級的重要的國家戰略；從廣度上看，電子商務已從一個局部的經濟活動向全局的經濟活動不斷擴散，由流通型的電子商務向供應鏈型的電子商務轉化，在更深層次上影響著微觀經濟活動；從速度上看，電子商務的發展仍然保持不低于30%的較高速度，B2C（企業與消費者間交易）的發展速度更快，超過40%。作為經濟的“晴雨表”，我國的稅收征管又是如何應對電商的迅猛發展呢？國務院法制辦近日公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，明確規定網上交易負有納稅義務，網上交易征稅將步入一個新階段。下面為大家一一解讀新征管法草案中關于電商征稅的五大看點。

看點一：從事網絡交易的納稅人負有納稅義務得以明確

新征管法草案第十九條規定：“從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”。稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。因此，該規定表明電商負有納稅義務，為對電商的稅收征管奠定了法律基石。未來我們每個公民都將擁有一個由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數字代碼標識。這個屬于每個人自己且終身不變的數字代碼很可能成為我們的第二張“身份證”。這個“納稅識別號”覆蓋到自然人，也意味著以后在家開網店的小電商，也將按照自然人納稅人進行管理。

看點二：電子憑證缺乏法律效力的問題得以解決

電子商務交易中的訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據，一直都以電子形式存在，而傳統的征稅模式都是立足于紙質憑證和票據，所以在一定程度上造成對電子商務的征管困難。針對這一難題，新征管法草案第二十四條規定：“納稅人、扣繳義務人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應納稅額的依據”。這一規定根據電子商務的虛擬化特點，對電子憑證賦予了法律效力，既從納稅人角度解決電子憑證可以作為合法有效憑證的問題，又從稅務監管的角度明確電子證據法律效力的問題。

看點三：電子商務涉稅信息難以掌握的問題得以解決

涉稅信息是稅收征管的基礎，是稅務機關行使稅款確定、稅費征繳、稅務處罰等職權的事實依據和證據來源，但電子商務的虛擬交易特點，使得稅務機關追蹤、掌握、識別大量的電子商務交易數據并以此為計稅依據變得十分困難。發達國家的成功經驗表明，通過對大數據的管理應用可以有效提高稅收征管效率，例如丹麥通過建立個人、企業、動產、不動產四大網絡把全國信息聯網，稅收貢獻率高達95%以上。新征管法草案通過關于信息披露的規定，則有效破解了電子商務信息流、資金流、物資流等涉稅信息難掌握的征管難題。如第三十條規定：“納稅人及與納稅相關的第三方應當按照規定提交涉稅信息?！钡谌龡l規定：“網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。”

看點四：電子資料的法律效力得以確立

依托數字證書、電子憑證與電子簽章等成熟技術，納稅人可以使用智能辦稅終端辦理稅收業務，不再需要打印、報送和保管各種紙質資料，這就是稅務機關目前正在大力推行的“辦稅無紙化”。新征管法草案順應了這一形勢，使電子資料的法律效力得以確立，從而為稅收征管提供了方便快捷的辦稅方式。如第四十條規定：“納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及財務會計報告，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。納稅人、扣繳義務人使用征納雙方認可的電子簽名報送的各類電子資料，與紙質資料具有同等的法律效力。”

看點五：稅務機關檢查電商涉稅情況的權力得以明確

新征管法草案第四十七條規定：“稅務機關對納稅人依照本法第三十六條規定進行的納稅申報，有權就其真實性、合法性進行核實、確定。”第八十八條規定：“稅務機關在履行稅額確認、稅務稽查及其他管理職責時，有權進行下列稅務檢查：……（七）到網絡交易平臺提供機構檢查網絡交易情況，到網絡交易支付服務機構檢查網絡交易支付情況。”這些規定，從法律上賦予了稅務機關到網絡交易平臺、網絡交易支付服務等機構檢查納稅人涉稅信息的權力，其檢查的基本流程是：在電商履行申報義務后，稅務機關結合獲取的第三方信息，對申報數據進行邏輯配比的綜合分析，風險識別，啟動確認程序；對案頭審核不能排除疑點的，延伸實地核查；對涉嫌偷逃稅的，由稽查立案查處；確定少繳稅的，啟動稅款追征程序。