“營改增”企業應重視的四個問題

秦燕 楊文亮

2015年是“營改增”收官之年，目前尚未納入“營改增”的行業僅剩生活服務業、建筑業、房地產業和金融業。李克強總理在政府工作報告中指出，今年要推動財稅體制改革取得新進展，力爭全面完成“營改增”。5月4日，國務院印發《關于大力發展電子商務加快培育經濟新動力的意見》，明確要加快推進“營改增”，逐步將旅游電子商務、生活服務類電子商務等相關行業納入“營改增”范圍。面對“營改增”的挑戰，筆者建議納稅人應重視以下四個問題。

一、納稅人身份問題

根據目前“營改增”政策，應稅服務小規模納稅人的年銷售額標準為500萬元。年銷售額超過500萬元的納稅人應認定為增值一般納稅人。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以申請認定一般納稅人。500萬元的計算標準為納稅人在連續不超過12個月的經營期限內提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅；小規模納稅人適用3%征收率，按簡易辦法征收。

選擇哪一種身份對企業更有利，要根據所屬行業、能否足額取得進項、財務核算等情況而定。比如生活服務業中的餐飲業、住宿業、美發美容業等行業，如果規模較小年銷售額不超過500萬元，可以選擇小規模納稅人身份，按3%的征收率繳納稅款，稅收負擔會相對較輕。如果年銷售額超過500萬元，則必須認定為一般納稅人，按適用稅率抵扣征稅。這種情況下，納稅人應努力提高財務核算水平，盡量取得增值稅專用發票等抵扣憑證，以降低稅收負擔。關于計稅方法有一些特殊規定需要注意，比如一般納稅人提供的公共交通運輸服務，即使銷售額超過500萬元，也可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

二、上游供應商問題

在增值稅抵扣制度下，貨物或勞務提供方的納稅人身份，直接影響購貨方的增值稅稅負。對于上游供應商，如果選擇一般納稅人，可以取得增值稅專用發票，按適用稅率抵扣進項稅額。如果選擇小規模納稅人為供應商，即使取得增值稅專用發票，也只能抵扣3%的進項稅額，而且很多時候難以取得增值稅專用發票，無法抵扣進項。因此，“營改增”后，建議企業盡量選擇一般納稅人為供應商，便于取得增值稅專用發票抵扣稅款。

三、采購時的進項發票問題

“營改增”后，企業購進商品或勞務時，應盡量選擇或索取增值稅專用發票，充分抵扣進項稅額。這就要求企業應加強學習提高財務核算水平。“營改增”之前，采購人員已習慣取得發票就行，而不關注是普通發票還是增值稅專用發票。“營改增”后，企業財務部門應加強相關稅收政策的學習，同時，企業應注重對采購人員的培訓。應提醒采購人員盡量取得增值稅專用發票，而且要將發票及時交給財務部門認證抵扣，避免逾期認證無法抵扣的現象發生。從小規模納稅人處購進商品或勞務時，取得普通發票一般是不能抵扣的，應要求對方到稅務機關申請代開增值稅專用發票。

另外需要說明的是，增值稅進項抵扣憑證不僅包括增值稅專用發票，還包括農產品收購或銷售發票、機動車銷售統一發票等。比如餐飲等企業購買糧食、蔬菜等農副產品時，可以憑銷售方開具的農產品銷售發票抵扣進項稅額。個人銷售農產品時，稅務機關代開的普通發票也可以作為進項稅額抵扣憑證。

四、混業經營的核算方式問題

“營改增”以來，增值稅在原有17%、13%稅率、3%征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩檔稅率。混業經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的行為。財稅〔2013〕37號文明確，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，企業在“營改增”后，對涉及的混業經營項目應盡量分開獨立核算，以適用較低稅率，降低稅負。

例如，“營改增”以后，某企業銷售商品，并用本企業的車輛送貨上門，其中商品價值1000萬元，運費50萬元，商品銷售稅率為17%，交通運輸業稅率為11%。如果企業在合同中分別明確商品與運費的金額，分開核算可以適用不同稅率，銷項稅額為1000×17%+50×11%=175.5（萬元）。如果未分別核算，需要全部從高適用17%稅率，銷項稅額為（1000+50）×17%=178.5（萬元）。該企業分別核算可以少繳增值稅3萬元。

“營改增”是我國目前一項重要的稅制改革，涉及面廣，難度大，各項稅收政策處于不斷的完善和變化中。企業應認真學習相關政策，充分重視上述問題，享受“營改增”紅利。