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國家稅務總局關于明確納稅信用補評和復評事項的公告

（2015年6月19日 國家稅務總局公告2015年第46號）

為進一步規范納稅信用管理，根據《國家稅務總局關于發布〈納稅信用管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號，以下簡稱《辦法》）規定，現就納稅信用補評、復評事項公告如下：

一、納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或對當期未予評價有異議的，可填寫《納稅信用補評申請表》（附件1），向主管稅務機關申請補充納稅信用評價。

納稅人主管國稅機關、地稅機關應及時溝通，相互傳遞補評申請，按照《辦法》第三章的規定開展納稅信用補評工作。主管稅務機關應自受理申請之日起15個工作日內完成補評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息（附件2）或提供評價結果的自我查詢服務。

二、納稅人對納稅信用評價結果有異議的，可在納稅信用評價結果確定的當年內，填寫《納稅信用復評申請表》（附件3），向主管稅務機關申請復評。

作出評價的稅務機關應按《辦法》第三章規定對評價結果進行復核。主管國稅機關、地稅機關應及時溝通，相互傳遞復評申請，并自受理申請之日起15個工作日內完成復評工作，并向納稅人反饋納稅信用復評信息（附件4）或提供復評結果的自我查詢服務。

三、主管稅務機關應于每月前5個工作日內將納稅信用補評、復評情況層報至省稅務機關備案，并發布A級納稅人變動情況通告。省稅務機關應及時更新稅務網站公布的納稅信用評價信息，并于每月前10個工作日內將A級納稅人變動情況報送稅務總局（納稅服務司）。

四、本公告自發布之日起施行。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于境內機構向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業所得稅有關問題的公告

（2015年6月19日 國家稅務總局公告2015年第47號）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現對我國銀行的境外分行業務活動中涉及從境內取得的利息收入有關企業所得稅問題，公告如下：

一、本公告所稱境外分行是指我國銀行在境外設立的不具備所在國家（地區）法人資格的分行。境外分行作為中國居民企業在境外設立的分支機構，與其總機構屬于同一法人。境外分行開展境內業務，并從境內機構取得的利息，為該分行的收入，計入分行的營業利潤，按《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關規定，與總機構匯總繳納企業所得稅。境內機構向境外分行支付利息時，不代扣代繳企業所得稅。

二、境外分行從境內取得的利息，如果據以產生利息的債權屬于境內總行或總行其他境內分行的，該項利息應為總行或其他境內分行的收入。總行或其他境內分行和境外分行之間應嚴格區分此類收入，不得將本應屬于總行或其他境內分行的境內業務及收入轉移到境外分行。

三、境外分行從境內取得的利息如果屬于代收性質，據以產生利息的債權屬于境外非居民企業，境內機構向境外分行支付利息時，應代扣代繳企業所得稅。

四、主管稅務機關應加強監管，嚴格審核相關資料，并利用第三方信息進行比對分析，對違反本公告相關規定的，應按照有關法律法規處理。

五、本公告自2015年7月19日起施行。《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）第二條同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告

（2015年6月24日 國家稅務總局公告2015年第48號）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號）、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等有關規定，現對企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題公告如下：

一、按照重組類型，企業重組的當事各方是指：（一）債務重組中當事各方，指債務人、債權人。

（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業。

（三）資產收購中當事各方，指收購方、轉讓方。

（四）合并中當事各方，指合并企業、被合并企業及被合并企業股東。

（五）分立中當事各方，指分立企業、被分立企業及被分立企業股東。

上述重組交易中，股權收購中轉讓方、合并中被合并企業股東和分立中被分立企業股東，可以是自然人。

當事各方中的自然人應按個人所得稅的相關規定進行稅務處理。

二、重組當事各方企業適用特殊性稅務處理的（指重組業務符合財稅〔2009〕59號文件和財稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規定條件并選擇特殊性稅務處理的，下同），應按如下規定確定重組主導方：

（一）債務重組，主導方為債務人。

（二）股權收購，主導方為股權轉讓方，涉及兩個或兩個以上股權轉讓方，由轉讓被收購企業股權比例最大的一方作為主導方（轉讓股權比例相同的可協商確定主導方）。

（三）資產收購，主導方為資產轉讓方。

（四）合并，主導方為被合并企業，涉及同一控制下多家被合并企業的，以凈資產最大的一方為主導方。

（五）分立，主導方為被分立企業。

三、財稅〔2009〕59號文件第十一條所稱重組業務完成當年，是指重組日所屬的企業所得稅納稅年度。

企業重組日的確定，按以下規定處理：

1.債務重組，以債務重組合同（協議）或法院裁定書生效日為重組日。

2.股權收購，以轉讓合同（協議）生效且完成股權變更手續日為重組日。關聯企業之間發生股權收購，轉讓合同（協議）生效后12個月內尚未完成股權變更手續的，應以轉讓合同（協議）生效日為重組日。

3.資產收購，以轉讓合同（協議）生效且當事各方已進行會計處理的日期為重組日。

4.合并，以合并合同（協議）生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記日為重組日。按規定不需要辦理工商新設或變更登記的合并，以合并合同（協議）生效且當事各方已進行會計處理的日期為重組日。

5.分立，以分立合同（協議）生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記日為重組日。

四、企業重組業務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業發生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續前進行申報。

重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。

五、企業重組業務適用特殊性稅務處理的，申報時，應從以下方面逐條說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組交易的方式；

（二）重組交易的實質結果；

（三）重組各方涉及的稅務狀況變化；

（四）重組各方涉及的財務狀況變化；

（五）非居民企業參與重組活動的情況。

六、企業重組業務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業重組業務進行處理。

七、根據財稅〔2009〕59號文件第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度，當事各方在首個納稅年度交易完成時預計整個交易符合特殊性稅務處理條件，經協商一致選擇特殊性稅務處理的，可以暫時適用特殊性稅務處理，并在當年企業所得稅年度申報時提交書面申報資料。

在下一納稅年度全部交易完成后，企業應判斷是否適用特殊性稅務處理。如適用特殊性稅務處理的，當事各方應按本公告要求申報相關資料；如適用一般性稅務處理的，應調整相應納稅年度的企業所得稅年度申報表，計算繳納企業所得稅。

八、企業發生財稅〔2009〕59號文件第六條第（一）項規定的債務重組，應準確記錄應予確認的債務重組所得，并在相應年度的企業所得稅匯算清繳時對當年確認額及分年結轉額的情況做出說明。

主管稅務機關應建立臺賬，對企業每年申報的債務重組所得與臺賬進行比對分析，加強后續管理。

九、企業發生財稅〔2009〕59號文件第七條第（三）項規定的重組，居民企業應準確記錄應予確認的資產或股權轉讓收益總額，并在相應年度的企業所得稅匯算清繳時對當年確認額及分年結轉額的情況做出說明。

主管稅務機關應建立臺賬，對居民企業取得股權的計稅基礎和每年確認的資產或股權轉讓收益進行比對分析，加強后續管理。

十、適用特殊性稅務處理的企業，在以后年度轉讓或處置重組資產（股權）時，應在年度納稅申報時對資產（股權）轉讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。

適用特殊性稅務處理的企業，在以后年度轉讓或處置重組資產（股權）時，主管稅務機關應加強評估和檢查，將企業特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎及相關的年度納稅申報表比對，發現問題的，應依法進行調整。

十一、稅務機關應對適用特殊性稅務處理的企業重組做好統計和相關資料的歸檔工作。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應于每年8月底前將《企業重組所得稅特殊性稅務處理統計表》（詳見附件3）上報稅務總局（所得稅司）。

十二、本公告適用于2015年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條、第二十二條、第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條同時廢止。

本公告施行時企業已經簽訂重組協議，但尚未完成重組的，按本公告執行。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告

（2015年7月20日 國家稅務總局公告2015年第52號）

為規范和加強建筑安裝業跨省（自治區、直轄市和計劃單列市，下同）異地工程作業人員個人所得稅征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》等相關法律法規規定，現就有關問題公告如下：

一、總承包企業、分承包企業派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。

二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

三、總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業所在地稅務機關應及時提供。總承包企業、分承包企業和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協調，切實維護納稅人權益。

四、建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。

五、本公告自2015年9月1日起施行。《國家稅務總局關于印發<建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發〔1996〕127號）第十一條規定同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局關于取消乙烯、芳烴生產企業退稅資格認定審批事項有關管理問題的公告

（2015年7月24日 國家稅務總局公告2015年第54號）

根據《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號）和《國家稅務總局關于發布<稅收減免管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）的規定，現就取消“乙烯、芳烴生產企業退稅資格認定”審批事項有關管理問題公告如下：

一、符合《財政部中國人民銀行國家稅務總局關于延續執行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》（財稅〔2011〕87號）和《國家稅務總局海關總署關于石腦油燃料油生產乙烯芳烴類化工產品消費稅退稅問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第29號）第一條規定，享受退（免）消費稅優惠政策的納稅人，按以下規定辦理資格備案手續：

（一）納稅人應在申請退（免）消費稅的首個納稅申報期內，將資格備案資料作為申報資料的一部分，一并提交主管稅務機關；

（二）資格備案事項發生變化的，應按《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法》（國家稅務總局公告2012年第36號發布）第十條的規定，辦理資格備案事項變更手續；

（三）本公告施行前，納稅人已取得退（免）消費稅資格的，不需重新辦理資格備案手續。

上述資格備案資料是指國家稅務總局海關總署公告2013年第29號第二條規定的資料。

二、本公告自2015年8月1日起施行。《用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法》第三條同時廢止。

特此公告。

財政部、國家稅務總局關于石油天然氣生產企業城鎮土地使用稅政策的通知

（2015年6月29日 財稅［2015］76號）

經研究，現就石油天然氣（含頁巖氣、煤層氣）生產企業用地城鎮土地使用稅政策通知如下：

一、下列石油天然氣生產建設用地暫免征收城鎮土地使用稅：

1.地質勘探、鉆井、井下作業、油氣田地面工程等施工臨時用地；

2.企業廠區以外的鐵路專用線、公路及輸油(氣、水)管道用地；

3.油氣長輸管線用地。

二、在城市、縣城、建制鎮以外工礦區內的消防、防洪排澇、防風、防沙設施用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

三、享受上述稅收優惠的用地，用于非稅收優惠用途的，不得享受本通知規定的稅收優惠。

四、除上述第一條、第二條列舉免稅的土地外，其他油氣生產及辦公、生活區用地，依照規定征收城鎮土地使用稅。

五、地方人民政府應按照城鎮土地使用稅有關規定，確定工礦區范圍。對在工礦區范圍內的油氣生產、辦公、生活用地，其稅額標準不得高于相鄰的縣城、建制鎮的適用稅額標準。

六、石油天然氣生產企業應按照有關稅收減免管理規定向主管稅務機關備案免稅土地情況。

七、本通知自2015年7月1日起執行。原國家稅務局《關于對中國石油天然氣總公司所屬單位用地征免土地使用稅問題的通知》〔（89）國稅地字第088號〕、《關于對中國海洋石油總公司及其所屬公司用地征免土地使用稅問題的規定》〔（90）國稅油發003號〕同時廢止。

對（89）國稅地字第088號和（90）國稅油發003號文件規定免稅，但按本通知規定應當征稅的土地，自2015年7月1日至2016年12月31日，按應納稅額減半征收城鎮土地使用稅；自2017年1月1日起，全額征收城鎮土地使用稅。

財政部海關總署國家稅務總局關于對化肥恢復征收增值稅政策的通知

（2015年8月10日 財稅［2015］90號）

為優化農業生產投入結構，促進農業可持續發展，經國務院批準，化肥增值稅優惠政策停止執行。現就有關政策明確如下：

一、自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統一按13%稅率征收國內環節和進口環節增值稅。鉀肥增值稅先征后返政策同時停止執行。

二、化肥的具體范圍，仍然按照《國家稅務總局關于印發<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發〔1993〕151號）的規定執行。進口環節恢復征收增值稅的化肥稅號見附件。

三、財政部、國家稅務總局《關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）第一條第2項和第4項“化肥”的規定、《財政部國家稅務總局關于進口化肥稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕44號）、《財政部國家稅務總局關于鉀肥增值稅有關問題的通知》（財稅〔2004〕197號）、《財政部國家稅務總局關于暫免征收尿素產品增值稅的通知》（財稅〔2005〕87號）、《財政部國家稅務總局關于免征磷酸二銨增值稅的通知》（財稅〔2007〕171號)自2015年9月1日起停止執行。

附件：（略）

國家稅務總局、交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛辦理免征車輛購置稅手續問題的公告

（2015年8月4日 國家稅務總局、交通運輸部公告2015年第57號）

根據《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號），公共汽電車輛免征車輛購置稅的審核項目予以取消。為落實《財政部國家稅務總局關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2012〕51號）要求，現就城市公交企業辦理相關免稅手續問題公告如下：

一、城市公交企業到車輛購置稅征收管理機關辦理車輛購置稅免稅手續，應當提供《車輛購置稅征收管理辦法》規定的相關資料，以及所在地縣級以上（含縣級）交通運輸主管部門出具的城市公交企業和公共汽電車輛認定證明、公共汽電車輛購置計劃、采購合同或稅務機關要求提供的其他證明材料的原件與復印件，原件經稅務機關核對后退還，復印件由稅務機關留存。車輛購置稅征收管理機關依據上述材料為城市公交企業辦理車輛購置稅免稅手續。

二、本公告自公布之日起施行。《國家稅務總局交通運輸部關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅有關問題的通知》（國稅發〔2012〕61號）第三條、第四條規定同時廢止。

特此公告。