資本市場獨立審計的誠信缺失與機制構建

◇龔云平

資本市場獨立審計的誠信缺失與機制構建

◇龔云平

10.13999/j.cnki.scyj.2015.12.024

誠信與獨立審計關聯緊密，誠信的缺失會影響會計事務和資本市場的健康發展，也會對我國市場經濟的健康發展造成沖擊，影響獨立審計的效率和效果。事實上，無論是我國審計理論的產生還是審計實踐的發展，都以獨立審計為基礎開展，這也使得獨立審計承擔了較重的時代責任、承受了較高的市場和社會風險。由此可見，獨立審計制度會對我國市場經濟的發展與完善起到重要的作用。但在多種原因的作用下，我國獨立審計誠信缺失的狀況越來越引起全社會的普遍關注，只有提升獨立審計的誠信水平，才能進一步促進我國企業的健康發展和市場經濟的不斷完善。

一、我國資本市場的主要問題與獨立審計誠信機制建設的必要性

1.我國資本市場的主要問題

（1）相關法律法規不夠健全。雖然資本市場上的機構投資者更側重于理性價值投資，能夠對穩定資本市場起到重要作用。但是資本市場的健康運行需要法律和道德的約束，單純依靠投資主體的理性是無法實現的，這些法律法規在基本層面上構成了我國針對資本市場獨立的審計法律體系，可是由于多種原因，這種體系還不夠健全，存在一些亟待解決的問題。比如，到目前為止，我國財政部與證監會在制訂會計信息披露相關規定的問題上都有各自的權限，部門出臺的有關規定之間勢必會產生矛盾，減緩資本市場的運行動力；再如，由于監管的缺位，我國注冊會計師進行財務和審計造假的成本很低，在民事賠償力度方面也有很長的路要走，而這種情況的存在，勢必導致我國獨立審計誠信長期處于缺失狀態。

（2）從世界各國的成功經驗中可以獲知，資本市場的核心功能在于資源配置和資源優化，為市場經濟秩序的構建和維持提供依據。在我國，資本市場的建立起源于國有企業改制，走的是國有資產間接資本化的道路。在這一過程中，雖然國有企業在特定的歷史時期借助資本市場獲得了企業發展所需要的大量資金，對促進國有企業發展起到了良好的促進作用。但是，一些國有企業在借力資本市場獲取雄厚的資金支持后，并未將其全面用于企業的發展和擴大再生產，無論是企業規模還是企業參與市場的競爭力，都沒有達到預想的狀態；相反，這些企業只顧盲目地多元化經營和投資高風險項目，這樣一來，不但造成了資源的嚴重浪費，也對我國資本市場的發展和后續運營造成了一定阻礙。與此同時，由于制度和政策上的原因，較長一段時間以來，我國民營企業、中小、小微企業卻無法獲得企業發展所需的資金，“貸款難、難貸款”的狀況持續了多年。嚴重阻礙了我國民營企業與中小企業、小微企業的發展步伐。從這個角度看，我國資本市場的發展局面已經背離了其配置和優化資源的核心功能，只有突破這些障礙，才能促使其獲得可持續健康發展。

（3）由于監管缺位和處罰力度偏低，我國資本市場在“投機文化”的沖擊下，資本投資主體顯得十分單一，多元化的投資形態并未完全顯現。這樣一來，我國資本市場的“投機性”需求旺盛，而“投資性”需求不足，而這種“投機文化”的盛行必然對資本市場的穩定發展造成不利影響；同時，從投資主體結構看，我國資本市場也出現了不合理狀況，投資者多為個人，機構投資者的數量較少，一些個人的投資比重還占到較高比例，這種情況的出現實際上使資本市場的天平偏離了正常軌道。這是因為，個人投資者的投資活動以“投機”為主，而這一規模龐大的投資團體通常會按照個人對證券產品的投資偏好選擇投資行為，而“個人偏好”是極具“風險性”的，資本市場的不穩定性也會由此增加。

2.獨立審計誠信機制建設的現實必要性

（1）經驗表明，資本市場獨立審計誠信機制的構建有利于增強注冊會計師的競爭力，也對資本市場本身的良性運行產生積極的推動作用。但是，隨著經濟全球化程度的不斷加深，各類外資企業不斷涌入我國市場，注冊會計師隊伍在融入會計國際化的大潮中，能否在獨立審計時凸顯誠信就顯得十分重要。因此，在我國資本市場加強獨立審計誠信機制的建設十分必要，不但能促進注冊會計師行業的自身建設，提高其聲譽，還能使我國注冊會計師在國際化競爭大潮中始終保持較強的競爭能力。此外，更為重要的是，我國資本市場獨立審計誠信機制的建設有利于建設具有中國特色的資本市場，并對其監管理論形成必要的補充。所以，我國還需要進一步借鑒國外獨立審計誠信機制構建的先進經驗，考慮中國資本市場在改革和創新過程中遇到的新問題、新挑戰，通過多方面的努力為我國資本市場的持續健康發展貢獻更多的力量。

（2）在我國審計領域，以前的民事法律責任“重形式輕實質”，未對內部執業質量進行嚴格控制，建設與完善工作相對缺位，風險意識較為淡薄，致使獨立審計行業的市場認可度和公信力偏低，甚至在某些特定的歷史時期被認為道德水平低，得不到社會公眾的認可。在這種情況下，有必要完善我國注冊會計師民事法律責任制度，建設和優化資本市場的獨立審計誠信機制，改造和改善其發展環境，使資本市場監管框架體系更加完善和有效。實際上，在西方發達國家，獨立審計一直被看做是資本市場監管的重要方法和有力手段，對保證資本市場的高效運作不可或缺。從這個意義上講，我國資本市場獨立審計誠信機制的構建不但能促使我國審計制度向創新方面發展，也能為審計市場功能目標的重新定位創造條件。

二、獨立審計缺失誠信的根本成因分析

1.從業人員素質亟待提高

在經過了多年的努力和改革之后，我國資本市場獨立審計工作取得了明顯成效。但是在體制改革和機制構建方面卻并不徹底，相關管理制度也亟待健全。出現這些現象的原因雖然是多方面的，但是根本原因在于從業人員的素質并未達到理想要求。實際上，自我國加入世界貿易組織之后，資本市場一直十分活躍，但是人員素質的瓶頸還是明顯限制了現代企業的信息生產、獲取和優化能力。在獨立審計活動中，注冊會計師起著至關重要的作用，關鍵性的審計工作都是由這一群體完成的。因此，注冊會計師的素質直接影響到獨立審計的質量。較長一段時間以來，我國注冊會計師和事務所對市場經濟的變化情況做出必要的分析和研判，致使其知識結構不斷老化和滯后，難以全面適應現代企業的發展要求。于是，在審計活動中，專業知識的瓶頸和專業技能的短板最終導致在經濟預警、風險管理等環節中出現了大量漏洞，在某種程度上影響了我國資本市場的發展，也對獨立審計行業的進步形成了隱性障礙。

2.現代企業的治理結構不合理

由于歷史和現實的原因，我國資本市場的獨立審計結構亟待完善，現代企業的治理結構也存在亟待解決的問題。在審計關系層面上，審計委托人通常為了實現某種目的完成審計行為。可由于代理關系的存在，企業委托人與代理人之間存在嚴重的信息不對稱，無論是董事會還是上市公司的股東代表大會，其作用都難以得到真正發揮，企業管理者的角色也發生了轉變，從被審計對象變成了審計委托人，這對審計機構的聘用行為造成了直接影響，也使獨立審計的公正性與公允性無法得到保證。此外，從我國上市公司的信息披露情況來看，現代企業的信息披露尚存在問題需要解決，除信息不對稱現象大量存在外，“道德風險”和“用腳投票”（逆向選擇）也沖擊著獨立審計的順利、健康開展。此外，需要注意的是，在市場經濟中，企業的經營情況是其商業機密的一部分，現代企業為了完成生產經營，需要有保留地向社會公布其經營信息，或者有目的、有針對性的對相關信息進行披露。這樣一來，信息披露的數量、質量、范圍都受到明顯限制。

三、資本市場獨立審計誠信機制的構建

目前，我國資本市場正處在調整和震蕩階段，無論是市場本身還是會計師的素質，都會對獨立審計質量產生直接影響。在經過前文的分析之后，我們可以得出這樣的結論：無論借助技術手段還是行政手段推動我國資本市場獨立審計工作的健康發展，誠信機制的構建都刻不容緩。一方面，要健全獨立審計的相關法律，完善上市企業的治理結構，提高會計師的造假成本和懲罰力度；另一方面，要加強道德教育，正確看待審計工作的獨立性，增強財會人員的綜合素質，加強行業自律，全方位、多角度地構建資本市場獨立審計的誠信機制。唯有如此，才能促進我國資本市場、市場經濟和獨立審計行業的可持續健康發展。

1.增強審計人員的綜合素質

提高獨立審計從業人員的綜合素質是一項復雜的系統工程，需要在以下幾個方面同時做出努力：第一，以終身教育為出發點，在后續教育中不斷提高業務水平和道德水準，能夠主動對現代社會功利主義與拜金主義作出準確的分析和客觀的選擇，主動抵制這些觀念的侵蝕和傷害，避免在審計工作中出現與誠信相悖的行為；第二，從源頭上強化審計人員的職業道德與主體思想意識，對誠實守信、廉潔自律的集體和個人要給予激勵和鼓勵，通過宣傳審計法律知識和加強法律約束，讓越來越多的審計從業人員能夠增強法制觀念，樹立良好的職業道德；第三，及時補充審計人員的審計知識、審計技術和審計方法，通過多種途徑對其進行道德培訓和倫理教育，使之能夠全面樹立其審計道德形象，能夠在實際工作中體現誠實守信、樂于奉獻的精神；第四，培養審計從業人員的創新意識和創新技能，使之能夠適應現代社會的發展趨勢和進步態勢，在傳統審計知識的基礎上，通過完善自身的知識體系，不斷拉近審計工作與時代發展之間的距離。

2.加強獨立審計行業自律

資本市場獨立審計體系的構建是一項長期的過程，除了要提高審計人員的素質外，還應依法履行職能，強化對審計人員職業道德與執業標準的監督和監察，使之能夠遵循制度和法律，在調查、懲戒、申訴的過程中，能夠主動使之行為與監管程序、規則相契合。而為了實現這一點，就需要不斷加強審計行業的自律，通過建立行業誠信檔案，對審計誠信進行綜合管理；對會計師事務所審計質量的變化給予密切關注，借助談話提醒等行為，不斷促進前后任審計師之間的溝通與融合，防范審計風險，強化責任意識，主動抵制各種誘惑。此外，還應在改善執業環境方面多做努力，強化與政府監管部門的溝通和協調，為獨立審計行業的發展創造良好的、更廣闊的政策空間。

3.完善現代企業的公司治理結構

自改革開放之后，我國企業組織得到了長足發展，無論是老牌國有企業還是新興的科技型企業，其公司治理結構越來越完善，一股獨大的現象得到了顯著改善。以此為契機，需要進一步深化變革，對企業的股權等制度進行持續性的優化，誠信機制的構建就是其中之一。而為了實現這一點，有必要對其治理結果進行進一步的優化，以便凸顯資本市場的資源配置作用。比如，可以考慮國有股份減持等措施，通過股權的合理分配，使現代企業在決策、運營、管理等方面取得新的成績，讓更多的股東、企業組成人員共同參與到企業項目的經營決策之中。只有這樣，才能全面解決大股東操縱企業的局面，才能保證其他股東和企業員工的合法權益不受侵害。此外，還應進一步改善審計委托制度，在有條件的企業內部設立審計委員會。當然，要使之隸屬于企業的董事會，依照公司制度選擇審計事務所，以全面提高審計工作的獨立性，使獨立審計工作能夠獨立于外界因素而最大限度地保證審計工作質量。

［1］張玉蘭.獨立審計誠信缺失成因探究［J］.哈爾濱工程大學學報，2012，（4）：44-46.

［2］白晶.獨立審計的誠信問題研究［J］.審計研究，2013，（4）：101-104.

［3］劉亮.論獨立審計的誠信問題［J］.企業家天地，2008，（6）：169-171.

［4］單全.獨立審計誠信缺失對策建議［J］.合作經濟與科技，2011，（4）：88-89.

（作者單位：河南工業職業技術學院）