云計算環境下大型體育建設項目聯網審計研究

◇李新鋒

隨著我國大型體育賽事籌辦舉辦規模和層級的提高，資金使用、工程管理及效益評價等方面越來越受到相關部門的高度重視。對大型體育建設項目來說，對其進行的審計通常要在審計范圍確定以后，要求審計人員深入現場獲取審計證據，通過分析和論證最終得出審計結論和給出審計報告。隨著科學技術的進步，尤其是信息化技術的迅猛發展，與大型體育建設項目相關的審計活動可以借助計算機、網絡和信息技術進行處理，無論是數據資料還是電子數據，都能存儲于工程管理數據系統之中或者云端[1]。這樣一來，審計人員就可以借助“大數據”分析處理技術對采集來的電子數據加以分析，從中發現審計線索、獲得審計證據。近年來，國內學術界針對大數據下聯網審計的理論與關鍵性問題給予了廣泛關注，并以云計算為背景，對大型體育建設項目聯網審計問題進行了探索和研究。本文在專家訪談和實地調研的基礎上，利用云計算手段，對大型體育建設項目審計過程中存在的問題、解決途徑及策略進行了多維研究，為大型體育賽事的科學舉辦提供理論參考。

一、大型體育建設項目的審計內容

（一）經濟合同的簽訂、修改與履行情況

大型體育建設項目涉及大規模的資金往來和與之相關的經濟合同的簽訂、修改和履行，審計人員在對項目進行審查時，要重點對建設項目經濟合同的合法性，即是否符合國家相關法律和法規的規定，要審查經濟合同的內容和合同雙方的權利、義務以及責任的約定情況等，如果約定不清要對其進行披露和向社會公布。比如，大型體育建設項目經濟合同的簽訂通常要依照既定的合同文本，對合同中責任模糊、彈性較大的地方要重點審計，防止發生糾紛之后難以界定。尤其當責任劃分缺位時，就極有可能導致不必要的施工索賠事件的發生，給相關主體帶來直接經濟損失，對項目后續工作的進行造成阻礙。在審計過程中，一旦發現該類因經濟合同糾紛而產生的重大索賠案件，需要移交給相關單位追究責任人的責任。按照以往的經驗，大型體育建設項目往往是當地的重點建設項目，因此對建設項目的設計和施工單位的資質有較高要求，通常情況下，實行和國際慣例接軌的工程總承包更為合適?？墒?，較長一段時間以來，我國建筑市場的規范性一直有待改善，審計人員在對大型體育建設項目進行項目勘察、設計、采購時，承包企業的資質就成為審計工作的關鍵所在，只有保證建設參與方能夠依照法律、法規與經濟合同的要求，才能在相應資質和條件下使建設項目按照既定的方向行進。此外，對大型體育建設項目的總承包企業也要進行審計，在施工、融資、管理等方面，要對其能力進行評估，看其是否在技術、管理、經營等方面滿足施工的要求。

（二）職能部門依法履行職責和建章立制

近年來，隨著我國主辦和協辦的大型體育賽事越來越多，影響越來越大，大型體育建設項目也越來越受到全社會的普遍關注。審計人員在對此類項目進行審查時，要對其工程建設職能部門與項目單位的資質進行考核，看其是否依照國家相關規定建立健全內部控制制度和相關管理制度，也要對其職責的明確、責任的落實情況等進行分析。比如，在風險分析測試過程中，要對施工項目管理規劃、項目經理責任制等的制訂與落實情況進行審查。其中，項目經理責任制指的是以大型體育建設項目經理為責任主體的施工項目管理目標責任制度，項目經理作為項目管理的核心人物和項目管理目標的主要承擔者與實現者，要對項目的實施加以全面監控，不但要對建設單位負責，又要對承擔的效益性目標向施工企業負責[2]。由此可見，該制度能夠保障施工項目的有效管理。此外，大型體育建設項目的管理規劃大綱除了要明確施工項目管理目標、質量和工期目標規劃以及施工風險預測和安全目標規劃外，審計人員還要對施工預算和成本目標規劃的合理性進行重點審查，全面關注建設項目的進度、質量、安全和組織計劃情況，以免影響總工期，造成不必要的資源消耗等。

（三）建設資金來源、使用、管理與效益情況

在對大型體育建設項目進行審計時，審計人員要對項目資金的使用情況進行重點審查，看其是否及時足額到位，是否存在被挪用、被濫用的情況。同時，要對相關責任部門進行監督，看其是否按照大型體育建設項目的支出預算、項目建設程序以及工程建設進度等對資金進行正確撥付，如果其中存在與建設項目資金配套的資金，要對其到位比例進行審查，看其是否存在違規、滯留、轉移、侵占和挪用的情況[3]。在這一過程中，還要對資金的擠占挪用情況進行審計，對亂收費、亂攤派、亂罰款等現象要實事求是地審查和信息公開。同時，對大型體育建設項目的審計來說，還要對是否存在實際投資額超過概算或者變更了設計（擴大工程規模等），以及是否按照進度和合同規定付款等問題進行審查，以分析得出該建設項目資金使用、管理與效益的基本情況。

二、大型體育建設項目審計的主要問題

（一）缺乏內部控制制度有效性審計

實踐經驗表明，內部控制制度審計在審計工作中是難點所在。在對大型體育建設項目進行審計時，審計活動大多發生在招投標和資金收支等環節，在內部控制制度的有效性方面通常缺少足夠重視。所以，有必要對審計業主、監理單位內部組織機構是否存在缺陷進行審查，對工作程序的完善程度進行研判，對監督機制的到位（缺位）情況進行分析和信息發布。只有這樣，才能全面評估大型體育建設項目的資金使用情況，才能在工程現場對施工單位的工作量進行準確計量。需要注意的是，在具體操作過程中，如果施工單位和甲方代表與監理出現了“合謀”，通過作弊手段使資金正常的使用狀況發生了扭曲，就極有可能造成工程審計虛假。因此，審計人員需要對其中存在的利益關系進行梳理，保證各部門審核程序和審核手段合理、合規，保證內部控制體系不致處于失靈的狀態。

（二）缺乏績效審計

近幾年，績效審計（或者績效審計管理）得到了越來越多、越來越深入的關注，尤其是那些地方政府投資建設的項目（比如大型體育建設項目），績效審計對其來說十分重要，如果能從項目的必要性、經濟適用性和項目的性價比與項目的經濟效益、社會效益等方面加以審計，將會起到十分理想的經濟效果[4]。在過去的一段時間，一些地方政府為了政績和面子，大搞政績工程和形象工程，對地方財力與區域經濟發展造成了嚴重破壞，地方經濟和財力出現了不可逆的浪費情況，在大型體育建設項目完工之后，不但難以起到預期的經濟效益與社會效益，一些項目的推進還給地方財政造成了顯著負擔，地方經濟的發展由此而受到了深遠影響。因此，有必要對大型體育建設項目進行審計和審查，使設計人員的設計風險完全暴露出來，激勵其只有在設計理念上加以創新，在設計過程上打破保守觀念，才能體現項目造價的經濟性，才能在項目使用材料與裝飾方面避免過高投入，消除審計盲區。

（三）審計工作的滯后性

在工程實踐中，大型體育建設項目竣工之后都要對工程決算進行審計，這種決算審計屬于事后審計，在某種程度上其審計結果難以確定施工單位的真實投資情況，審計工作具有明顯的滯后性。特別是建設過程中的地下、水下等隱蔽工程或者一些臨時性工程，審計人員是難以到現場進行實地察看的，對審計結果會產生直接影響。此外，一些臨時便道和臨時設施會在主體工程結束之前全部拆除，審計人員在對這類項目進行審計時，只能借助施工圖紙或者現場業主代表、監理等對工程量的確認單進行研判，能否真實反應項目的實際情況，也就無從確認。

（四）審計、審查工作的多頭管理

對一些大型體育建設項目來說，與項目審計直接關聯的部門較多。計劃部門要從項目的立項、進度和實施效率等方面對其加以跟蹤和審查，而建設管理部門要從項目直接管理的視角對項目的基本建設程序和項目投資情況以及項目進度、項目質量管理等環節予以跟蹤審查；此外，財政部門要對項目資金的到位情況、項目資金的使用情況等予以審計，政府審計部門需要代表政府對該類項目的總投資和項目后評估加以審計，以確保大型體育建設項目能夠合理和合規[5]。當然，一些大型體育建設項目需要從國家層面上對其投資，此時國家審計署就要對項目所需、所用資金進行專項跟蹤審計。建設項目結束之后，還要在政府指導下，委托中介機構對工程決算進行審計。在這一過程中，要對各部門工作的相互獨立性進行準確把握，避免造成審計資源的浪費，最大限度減少項目管理業主單位與具體的施工單位的審計負擔，保證審計工作的嚴肅性。

三、基于云計算的大型體育建設項目聯網審計的途徑與策略

（一）審計單位和被審計單位借助云平臺實現信息共享

在大數據背景下，基于云計算的大型體育建設項目聯網審計，需要充分借助云技術的優勢，同時，還應注意采取必要措施，防范云技術環境中存在的風險，以保證審計單位和被審計單位能夠借助云平臺實現信息共享。此時，需要在實施基于云計算技術的大型體育建設項目聯網審計過程中，按照實際情況與要求，選擇收益最高、風險最小的聯網審計實施方案。尤其審計單位與被審計單位共同借助云計算平臺完成審計任務時，審計單位能夠通過云計算平臺之強大計算能力，在智能信息技術的幫助下，對被審計單位的應用系統進行審計監控模塊的嵌入，并通過定義相應的規則，保證這一模塊能夠被用來檢查輸入到被審計單位應用系統中的所有數據，無論是輸入數據還是定義的規則，只要出現了差異都會報警，提醒審計人員和技術人員跟蹤異常動向，及時發現問題、解決問題。

（二）為大型體育建設項目聯網審計提供支撐

云計算技術作為我國“十二五”規劃中重點支持的信息技術，得到了全國各地政府和很多供應商的關注，由此建立起了大量云計算服務平臺，使基于云計算技術的大型體育建設項目聯網審計工作的開展獲得了前所未有的契機。將云計算技術應用到大型體育建設項目的聯網審計中，能更好地滿足大數據分析的需要。在大型體育建設項目聯網審計中，涉及大量工程圖紙的自動計算，在云環境下，能夠更好地利用大數據分析技術提升審計效果?？梢?，云計算技術能夠有效降低大型體育建設項目的聯網審計風險，為系統的實施和運行提供便利條件，也能在一定程度上降低審計成本。審計單位如果與云供應商合作，使之為其提供基于云計算平臺的聯網審計業務，審計單位就能因此而減少不必要的基建投資，也可以因此節約機房空間、電力和人力等成本。從這個角度講，大數據背景下的大型體育建設項目聯網審計能夠幫助審計單位節約硬件購置成本，也不用為軟件許可證和升級支出費用，甚至可以減少雇傭新的員工與咨詢人員。

（三）審計單位借助云平臺完成審計活動

審計部門在云平臺的幫助下，能夠借助其提供的軟件服務實現以下目標：（1）借助云平臺提供的軟件服務能夠為大型體育建設項目提供計算和分析服務，自動對工程圖紙計算工程量，同時生成工程量清單，此外，還能對綜合單價進行分析，對價差進行自動計算，實現對主流工程造價軟件數據文件的讀取和識別以及轉換等。（2）審計單位借助云平臺提供的數據采集軟件能夠把審計單位應用系統的電子數據存儲于云平臺之中，這些數據多為關鍵數據，比如關系數據庫中的數據和工程圖紙等文件信息等。然后，云平臺可以通過軟件服務對采集來的數據加以分析和處理，以此獲得審計證據。

四、結束語

自新世紀以來，基于互聯網絡、信息技術和大數據的社會活動越來越多，這些活動也對社會生活產生了直接和深遠的影響。以大數據為背景，借助云計算對大型體育建設項目進行聯網審計是時代發展的必然趨勢，但是在實施和運行過程中，要對以下難題予以破解：（1）為了做好大型體育建設項目的實時審計，對云計算中審計數據分析與處理要求較高，相關設備要不斷進行更新和優化，以滿足聯網審計的需要。（2）審計人員要依照需要，靈活、動態地在傳感器與數字代理中定義規則與相關參數，以支持聯網審計工作的推進。（3）無論采取何種形式，政府都要對大型體育建設項目的建設過程與建成之后予以跟蹤審計與決算審計，彌補制度與方式上的缺陷。（4）聯網審計模式中，被審計單位的數據被采集過來后要集中存儲于審計單位的數據中心系統，由于采集量較大，對審計單位建設的數據中心的容量提出了越來越嚴格的要求，只有不斷擴展其數據存儲能力，才能滿足審計要求。

本文系河南省科技廳2013年度軟科學研究課題（132400411123）及南陽師范學院2011年度校級研究課題（QN2011033）

[1]周正康.淺析我國基礎設施項目審計過程中存在的問題[J].市場周刊，2014（11）.

[2]黃瑞華.體育場館和訓練設施建設項目審計[J].審計與理財，2008（04）.

[3]楊綺.基于云計算的大型體育建設項目聯網審計方法研究[J].財會通訊，2014（02）.

[4]陳偉，劉思峰，邱廣華.計算機審計中一種基于孤立點檢測的數據處理方法[J].商業研究，2006（17）.

[5]陳偉，Smieliauskas W.云計算環境下的聯網審計實現方法探析[J].審計研究，2012（03）.