論企業成本管理的企業化與市場化

◇李 芳

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：市場在資源配置中起決定性作用是市場經濟的本質要求。因此，市場經濟環境下企業的經濟活動都要以市場為導向，根據市場的需要而不斷地進行調整，成本管理亦是如此。成本管理是企業發展過程中的決定性因素，是企業生存的命脈，直接影響著企業的經濟效益和可持續發展，做好企業成本管理的企業化與市場化研究具有積極的現實意義。

一、企業成本管理的研究現狀

企業成本管理對于企業的發展意義重大。相關學者結合我國企業的特點，對成本管理做了大量的研究，總結了我國企業成本管理的發展過程，探索了市場經濟環境下企業成本管理的新模式。1980年成立的成本研究會針對全國的成本研究組織了多次的學術研討，出版了多本相關的文集。

近年來，我國國內的各種生產資料、原材料價格都呈現上升的趨勢，企業資產流失嚴重，從而造成企業的生產成本大幅度增加。企業內部也存在設備陳舊、維護不善、原材料管理混亂以及生產過程中技術人員疏忽、技術不過關導致的大量次品、廢品，造成大量的損失。企業財務核算人員素質不過關，對成本管理在思想上不重視，也存在為了達到某種目的而人為改變調整成本數字的現象，進而對公司決策產生一定的誤導。一些企業領導對企業成本管理重要性的認識也不夠充分，沒有意識到企業之間在市場經濟條件下的博弈從某種程度上來說就是企業生產成本之間的較量，從而造成企業的成本管理散亂，浪費現象嚴重。

二、企業成本管理中存在的問題

成本決定企業的利潤，是企業能否持續生存發展的決定性因素。對企業在成本管理企業化和市場化中存在的問題進行剖析，從而針對這些問題提出相應的解決方法有重要的意義。目前企業在成本管理中存在的問題主要表現在以下幾個方面。

1.落后的企業成本管理思維

（1）成本管理是企業經營管理重要的一部分，成本信息應該為存貨計價及收益確定、管理決策以及經營控制服務。在企業的決策過程中應該針對不同的目的，進行不同的成本分析，為不同的決策進行服務。但是實際應用過程中企業的成本信息只是為存貨計價及收益確定進行服務，忽略了其對管理決策目的的影響。同時我國的成本管理存在一定的財務會計化傾向，忽略了成本管理的財務決策目的。

（2）成本管理是企業在經營過程中實現盈利的一條重要途徑，成本管理應該是由于企業內部經營管理的需要而進行開展的，其實施主體應該是企業本身。但是目前企業實施成本管理主要是局限于國家關于財務管理的法律法規以及相關稅法中的條例內進行的，而沒有真正為企業的經營管理進行服務。企業應該從自身經營管理需求的角度出發，認識到成本經營管理的重要性，通過進行成本的管理提高企業的競爭力，提高企業的經濟效益。

（3）企業成本按照業務量關系可以分為固定成本和變動成本。由于我國成本管理比較偏重存貨計價及收益確定，而忽視市場對產品的需求情況，雖然降低了產品的成本，但是將相關的風險轉移到了產品的積壓過程中。我國企業在成本管理上缺乏市場觀念，進而造成企業在決策上的誤區。

2.企業的成本核算不到位

成本管理是反映企業成本信息的主要手段，但是在實際的操作過程中企業的成本管理忽略了其為決策管理進行服務的目的，過多地呈現出企業成本管理財務會計化的趨勢，同時企業成本管理缺乏一定的系統性，沒有形成一個完整的控制體系。

3.缺乏企業成本管理過程中的市場觀念

不少企業過多注重眼前的利益，在決策的過程中沒有考慮市場對產品的需求情況，盲目地進行成本的降低，大量生產從而造成產品的積壓。這也反映出企業在成本管理過程中市場觀念的缺乏。

三、企業成本管理在企業化和市場化過程中存在的問題

1.企業成本管理在企業化過程中存在的問題

在計劃經濟時代，國有企業的成本管理由國家進行干預制訂。隨著我國市場經濟的逐漸建立，企業作為獨立的主體，應該成為企業成本管理的主體。即使對于國有企業，由于各個國有企業的實際情況不同，也不能對所有的國有企業實行統一的成本管理。但是成本管理的企業化在我國的發展過程中還是在一定程度上沒有完全實現企業化，還是受到國家的一定干預。

2.企業成本管理在市場化過程中存在的問題

企業成本管理的市場化過程必須建立在企業成本管理企業化的基礎上。成本的效率只有經過市場的檢驗才能轉化為企業的效益。企業成本管理市場化過程中要根據市場的供求關系和產品的需求情況進行價格的適當調整，從而保證產品價格更加符合市場要求。但是部分企業只是根據成本和自身需求的利潤進行產品的價格制訂，產品價格對市場的反應不夠靈敏，市場化的程度不高。

四、加強成本管理企業化與市場化的對策

1.加強企業成本管理的企業化

企業成本管理應該是企業根據自身經營發展的需求來進行的一系列的管理活動，成本管理的實施主體應該是企業本身。在計劃經濟時代，由于國有企業自身的特殊性和社會制度問題，導致企業的成本管理是在國家整體規劃下被安排的，呈現了國有企業成本管理的國家化現象，這在特殊的時期是可以接受的。隨著我國社會經濟的發展以及政治、經濟制度的完善，我國逐步確立了社會主義市場經濟體制。市場經濟中企業應該是市場獨立的主體，應該對企業的成本進行無條件獨立自主的管理。對于市場經濟下某些國家投資的非國有企業以及某些國有企業，國家可以通過企業治理結構來參與、干預企業的成本管理，但是不能統一地去制訂、控制企業的成本管理。企業的成本管理是關乎到企業生存發展的大事，只有企業真正實現了自身的獨立主體地位，才能逐步實現企業對內部成本的真正掌控，實現企業成本管理的企業化。

2.加強企業成本管理的市場化

在市場經濟條件下，成本所能轉化成的效益只有通過市場的檢驗才能體現出來。市場是成本和效益的連接點，因此企業成本管理的市場化可以歸結為以下兩個方面。

（1）企業在進行自身成本確定時需要以市場價格為基礎，以市場為導向。首先企業應該以產品的市場價格為基礎，根據自身需求的利潤來制定相關的成本水平。實現從思維方式“市場價格=成本+利潤”到“成本=市場價格-利潤”的轉變。目標成本法就是根據市場的價格需求以及自身的利潤需求倒推出來企業成本應該控制的水平，從而進行相應的成本管理。

（2）企業生產的產品還需要以市場需求為導向。產品只有通過市場的檢驗才能轉化為相應的利潤價值，這也就要求企業的產品具有良好的市場性，能夠較好地滿足市場的需求。不符合市場需求的產品生產出來只能是導致企業利潤的損失，而不能為企業帶來利潤。從而逐步實現企業成本管理的市場化。

在市場經濟條件下，企業進行成本管理以及相關價格制訂時，在上述理論的基礎上，還需要根據市場的供求關系，國家的政策調控等因素進行靈活調整，這樣才能真正適應市場，實現企業成本管理的市場化。

企業的成本管理在企業的生存發展過程中有著舉足輕重的作用，實現企業成本管理的企業化和市場化是新時期我國社會主義市場經濟發展的必然要求，是經濟運行規律的必然結果，是企業適應時代發展的必由之路。

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