電網企業科研經費核算管理問題思考

文_國網江西省電力科學研究院 陳 昊

科技是第一生產力，是現代企業持續進步、不斷創新、與時俱進的核心競爭力所在。電網企業作為國民經濟的基礎行業，具有高投入、高風險、技術性強、責任重大等特點，這就要求其須不斷創新，加強科技研發工作，提高技術水平，確保電網安全穩定高效運行，為國民經濟發展提供有力的能源支撐。因此，如何合理管理好科研項目，保障科研項目經費合理使用，提高科研項目財務管理的效率和效果，成為電網企業面臨的現實問題。

現行核算模式中存在的問題

當前，國家電網公司通過制定《科技項目管理辦法》、《預算編制實施細則》、《研究開發費財務管理辦法》等一系列制度、辦法，形成了一套完整的科研經費核算體系、核算模式，即通過上級審批確立科研項目，分項逐年下達費用預算，并對項目費用進行細分，明確各費用細項的列支原則、金額比例，通過“研發支出”科目對科研經費進行歸集，再結轉至成本或資產。然而，筆者通過多年的科研經費核算管理實踐，認為該核算模式存在不足，其具體表現為以下幾點。

科研專用設備購置缺乏配套資金。當今高新技術發展日新月異，設備更新需求日益加快，作為技術進步原動力的科技研發活動更需要“高、新、尖”設備作為支撐。然而，國網公司在《國家電網公司科技項目預算編制實施細則》中沒有設置設備購置預算項目，僅安排了設備使用費、設備租賃費、外委測試費等預算項目，使得企業科技研發所需設備只能依靠原有設備、租用外單位設備或者外委其他單位進行測試、試驗。因企業原有設備逐漸落后，租用設備使用不便或難以滿足要求，過多的外委不利于科研人員研發水平的提升等因素，電網企業對科研專用設備資金投入需求仍客觀存在。

科研成果資本化缺乏途徑。新產品、新技術、專利權是科研成果的直接體現，《國家電網公司研究開發費財務管理辦法》第二十七條指出：研究開發項目形成的固定資產和知識產權等無形資產，應嚴格按照國家法律法規、政策規定和研發合同約定明確資產權屬，并按照《國家電網公司無形資產管理辦法》、《國家電網公司固定資產管理辦法》等規定加強資產管理，維護公司合法權益。

在核算配套上，國網公司在會計科目體系設置有“研發支出-費用化支出”，“研發支出-資本化支出”等科目，以滿足科研成果資本化的核算需求。然而近幾年，國網公司對科研項目只下達成本性費用預算，并在SAP系統中對費用屬性進行固化，使得電網企業在核算時僅能在“研發支出——費用化支出”中核算歸集相關支出，并按月結轉至“生產成本——研究開發費”中，在會計核算上，科研形成的資產無法實現資本化，科研成果難以體現。

科研項目后評估費用缺乏來源。科研項目后評估是指在科研項目完成一段時間內，由專業機構（人員）依據項目實際數據及必要的預測數據，對科研項目執行過程、效益作用和影響等內容進行專業評價，從而達到提高科研經費使用效益、為后續科研項目立項提供參考依據等目的。然而，當前國網公司科研經費與項目進度關聯，項目結題后費用即行結算，不得繼續使用，導致項目后評估費用缺少來源，電網企業只能自行組織開展后評估工作，其客觀性、全面性、權威性難以得到保證，不利于科研工作持續長效地開展。

財務部門與科技管理部門在科研使用經費統計口徑上存在差異。在工作實踐中，科技管理部門將已抵扣的進項稅額統計納入科研已使用經費，而財務人員認為已抵扣的進項稅額不計入“研發支出”科目，不應視作已使用的科研經費。統計口徑上的差異給科研經費的使用帶來一定影響。另外,筆者發現目前SAP 系統在科研經費管理上仍存在不足，如：SAP系統在預算管控上僅進行總額控制，未細化到明細項目上；科研往來款項未與科研項目關聯，系統功能有待提升等。

改進建議及思考

新增科研預算項目，提供科研設備購置資金。2014年11月，國家稅務總局在《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》中規定：“企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100 萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。”此公告的出臺極大加快了科研設備折舊速度，有利于企業資金加速回收。結合電網企業對科研設備更新的需求，筆者認為電網企業應充分沿用這一政策，在科研經費預算體系中增加資產購置項目，同時完善SAP 系統配置，對科研購入的設備一次提足折舊或加速折舊，將其折舊費用納入“研發支出”科目核算，為科研設備更新購置提供資金保障。

根據會計準則要求，建立科研成果轉資渠道。根據國家會計準則相關規定，研發過程可分為研究階段與開發階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發階段符合條件的支出則予以資本化，并規定了開發支出資本化的五個具體條件，即企業內部開發項目發生的開發支出，在滿足下列條件時，才能確認為無形資產：一是完成該無形資產后，其使用或出售具備可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成對該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

另外，電網企業科技研發活動主要為滿足電網安全穩定運行需要，形成的技術主要在電網企業內部使用，其產生的經濟效益難以準確計量，其有用性只在系統內部體現，難以獲得有力證明，無法可靠判斷其是否符合資本化條件。因此，筆者認為電網企業研發支出基本應作費用化處理，但對研發形成的專利權應按專利申請費用予以資本化，形成無形資產。在實務中，筆者認為應在科研項目結題階段，由科研項目負責人提出資本化需求及相關佐證材料，由科研單位科技管理部門、財務資產部共同審核通過，報上級單位批準，調整科研項目經費屬性，對符合資本化要求的科研成果予以資本化。

建立科研項目后評估機制，科研項目后評估費用納入科研預算體系。通過建立科研項目后評估機制，完善后評估指標體系，將科研項目后評估費用納入科研預算體系，明確后評估費用占項目經費的比例，在項目結束后適時開展后評估工作，促進科研經費使用效能提升，為今后科研工作提供重要參考依據。

已抵扣進項稅額不作為科研項目使用經費。筆者查閱國網公司科研相關制度時發現，《國家電網公司科技項目算編制實施細則》第三條規定：科技項目費用是指科技項目組織實施過程中與研究開發相關的各項費用，包括直接費、間接費、外委支出費和稅金。同時，第二十三條也指出：稅金是指按照國家稅法規定應計入項目實施費用內的稅金，包括營業稅或增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。

由此可見，企業已抵扣的進項稅金不計入研發支出，不應視作科研使用經費，科技管理部門在編制科研項目預算、使用科研經費時均應按不含進項稅額的金額考慮。

提升SAP系統管理功能。在提升SAP系統功能上，筆者認為當前有兩點亟需改進，一是細化科研項目預算管理，改變當前總額控制的做法，將控制節點細化到各個費用細項上；二是強化往來款項管理，實現往來款項與往來單位、科研項目合同的雙重關聯，完善合同項目資金管理，提升資金風險防范能力。