淺析營業稅改增值稅對建筑業的影響及建議

楊曉梅

（重慶兄弟建設有限公司　重慶　萬州　404000）

淺析營業稅改增值稅對建筑業的影響及建議

楊曉梅

（重慶兄弟建設有限公司重慶萬州404000）

隨著國家營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點區域與行業的逐漸深入，建筑企業也相應被納入試點范圍內，由原來3％的營業稅率改征為11％的增值稅率。基于此，本文以“營改增”對建筑業的影響為視角，深入探討了應對“營改增”新形勢下給建筑業的相關建議。

建筑企業；營業稅；增值稅；影響；建議

引言

“營改增”是我國進一步落實“十二五”規劃精神，進行稅制改革的重要舉措。2011年11月16日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），隨即營業稅改增值稅的改革被提上日程。按照改革試點的要求，建筑行業適用于增值稅一般計稅方法，發生應稅交易取得的全部收入按11％稅率征收增值稅。然而，現行大多數的建筑業企業，仍舊以粗放型的管理模式為主，很多情況下發票不能順利取得，從而導致稅負的實際增加。這對建筑企業來說，稅負的實際增加必然對企業的盈虧造成嚴重影響，特別是那些管理基礎薄弱的企業，很有可能面臨生存的危險。鑒于此，本文從“營改增”對建筑業的影響入手，深入分析并探討了應對“營改增”新政策下的相關建議。

1　“營改增”對建筑業的利弊分析

建筑業作為我國的支柱型產業，每年均可創造大量的產值收入。而營業稅改增值稅，這項國家稅制改革的大政方針，必然對建筑行業產生深遠影響。從當前情況來看，建筑市場的規范化還有待提高，并且具有區別于其他行業的自身特點。如不能積極應對，非但不能達到“營改增”對企業減負的初衷，反而給建筑行業和建筑企業造成嚴重的負面影響。

1.1“營改增”對建筑行業的積極影響

營業稅和增值稅的區別就在于兩者征收的對象不同，營業稅針對的是企業的營業額，而增值稅針對的是貨物流轉中的增值額。因建筑企業自身特性，其所購買的建筑施工材料在整個建筑企業成本占據著最主要的組織部分，一般可以占到工程價款的60％左右。這些建筑材料在購買時，所繳納的增值稅進項稅額已經全部計入了工程成本，這在稅改之前是難以抵扣的。但是國家實行“營改增”之后，所需要繳納的銷項稅額就有了對應的進項稅的抵扣，從而減少了企業所交的稅款。因此，由營業稅改征增值稅，使得本來兩條并列的稅賦征收鏈條合為一條，減輕了建筑企業稅負。

同時，稅改的實施會刺激建筑企業進一步擴大運營規模，在某種程度上提高了企業做大做強的積極性。這是因為稅改后，企業新購固定資產會較之前能夠帶來一定的稅收抵扣，這就加大了大型廠房、機械設備等固定資產的實施力度，也會提高企業購買固定資產的預算份額，客觀上促使建筑企業規模不斷擴大。除此之外，稅改也使得建筑企業在稅收籌劃方面有了更多的發揮空間。在購買建筑材料時，既可以向一般納稅人購買，索取增值稅專用發票，用于增值稅的抵扣；也可以選擇向小規模納稅人或其他人購買，雖然是一般增值稅發票不能抵扣，但是往往價格便宜，購買方便。再次，稅改能夠為建筑企業帶來一定的利潤上升空間，為激發企業內部改革和經濟結構的轉型帶來契機。

1.2營改增對建筑行業的不利影響

“營改增”的實施：①將使企業財務面臨核算問題。對于企業之前購買的大型固定資產，在會計處理上以計提固定資產累計折舊的方式計入了企業生產成本，此時已經沒有可以抵扣的增值稅發票，導致賬務處理困難；況且建筑企業購買的原材料種類繁多，有相當一部分在購買時并未取得增值稅專用發票，這就加大了財務工作的負擔；再者增值稅和營業稅的處理在財務上大不相同，很有可能會給企業財務帶來前后銜接的問題。加之增值稅的核算對增值稅專用發票的取得及實際抵扣處理環節均較繁瑣，必然給財務人員帶來很大的麻煩。②建筑企業所涉及的工程較多工期長、投資大，一般一項工程任務小則幾個月，多則幾年不等，這就使得增值稅征收的時點不好切入，如果企業到期確認了應繳的增值稅額，卻發現沒有可以抵扣的增值稅進項稅額甚至沒能取得增值稅專用發票，這必然導致企業稅負不減反增，給企業帶來沉重的損失。

2　“營改增”新政策下的相關建議

營業稅改增值稅的主要目的是為了減稅，尤其是為了完成國家結構性減稅的目的。“營改增”這項政策使得大部分行業的企業稅負的確在降低，但從目前建筑行業鏈來分析，要真正達到稅改的目的，現實情況卻不容樂觀。這就要求我們，分析這項政策的利弊結合建筑行業和企業的自身特點，積極尋求應對策略和解決辦法，找出一條適應國家新政、能夠真正做到減輕企業稅負的新路子。本文以下內容，主要就企業如何在“營改增”的大環境下進行合理規劃展開深入探討：

2.1結合自身情況，分析稅負增減變化

面對“營改增”這項新政策，企業要第一時間分析稅改后本企業的稅負狀況。這就要求企業，要首先了解自身經營范圍所涉及的行業內的不同稅率和計稅基礎的變化情況。其次，要根據企業以往的合作供應商，深入了解這些企業是否可以提供增值稅專用發票及發票的額度有多少。“營改增”的實質就是存在可以抵扣的進項稅，企業結合自身業務范圍，分析出可抵數額，盡可能使抵扣額度最大化。可抵扣數額越大，企業越能實現較多的減負，否則，企業將會面臨稅負不減反增的困境。

2.2從全局出發，合理規劃稅收

針對“營改增”的新政策，企業首先不能有抵觸情緒，應合理規劃稅務，找出解決的方法和途徑。特別是那些有著密切合作的供應商，要加強溝通交流，讓他們充分了解企業目前所處的狀況，從而協商出一個“雙贏”的合作方案。某些企業置自身生產經營成本于不顧，一味地追求高數額的增值稅發票，而采購了價格相對較高的商品或原料，雖實現了稅務上的抵扣，但是因為實際發送的生產經營成本的增加遠遠高于增值稅發票的抵扣額，從而讓企業無法獲得預期的經濟收益。因此，企業應從全局出發，通過對供應商及客戶等上下游企業的全過程分析和預測，對稅收做出合理的規劃，從而達到規范執行國家“營改增”新政策，以謀求降本增利空間。

2.3規范會計核算，為納稅提供財務數據支撐

面對“營改增”新政策，很多企業不知從何入手，但可以肯定的是準確而細致的會計核算是企業能否獲得較大盈利空間的必備條件。企業應針對自身的經營業務種類，根據不同業務適應不同稅率的要求，進行細致而精確的劃分，以確保“主營業務收入”和“其他業務收入”會計科目的核算精確無誤。同時，“應繳稅費-應繳增值稅”的會計科目也要引起重視，對各種進項稅、銷項稅進行更加明細的核算，提高企業應對相關稅務政策的主動性和積極性，為加強稅務政策的研究和運用，提供詳實有效的財務數據支撐。

2.4普及政策意識，加強發票管理

“營改增”的實施過程中，必然導致一批原來繳納營業稅的企業沒有很好適應索取增值稅發票的習慣，這就要求企業從領導層到基層員工，都要加強學習“營改增”的新政策，開展關于增值稅征收流程的講座，讓全體員工深入理解什么是增值稅，增值稅和營業稅的區別在哪里，新政策對企業發展具有怎樣的意義等等，以便在今后的工作中及時有效的獲取增值稅發票。同時，全體員工在索要增值稅發票時，重點關注發票的完整性、有效性，保證增值稅發票開具時單據齊全，收取后保管妥當，否則將會增加企業稅負。企業財務部要制定相應的管理辦法，對于能夠取得增值稅專用發票的業務要求全體員工必須取得增值稅專用發票，否則財務部有權利不批準該業務。

2.5準確核定進項稅，合理實施外包

企業在實際運營過程中，若取得的正常專用發票進項稅不足，則可以根據自身的生產規模合理外包，以便增加進項稅，合理的降低企業稅負。企業在選擇外包商時，特別要注意外包商的誠信及他們提供產品勞務的質量，不能為了實現企業稅負最小化而影響企業產品的質量，失去客戶的信任，將企業推入破產的困境。

綜上所述，“營改增”的稅制政策對建筑行業的發展帶來的影響是多方面的，而在企業內部有效推進該項改革又是一項系統性工程，涉及到多方面的利益。因此，建筑行業必須結合自身特點，全面考慮，提前謀劃，這樣才能確保企業適應稅制改革的要求，保障企業持續穩定發展。

[1]姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].建筑經濟與管理，2013（06）：557～559.

[2]楊朝暉.營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].財經縱橫，2013（10）：177～178.

[3]戴國華.建筑業營業稅改增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012（03）：44.

F810

A

1673-0038（2015）22-0179-02

2015-5-17

楊曉梅（1971-），女，會計師，大專，主要從事工程類財務工作。