公路養護施工間接費用問題探討

摘 要：無論是公路養護施工企業還是其他企業，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須管理好成本核算。本文主要從施工管理費展開，詳細闡述了公路養護施工企業間接費用的含義、分配方法、間接費用分配存在的問題，進而提出幾點切實可行的建議，對公路養護施工間接費用的分配具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：高速公路；間接費用；成本核算

眾所周知，施工企業不同于一般行業，其成本控制一個極其復雜的工作，因為它涉及的內容非常多。而對于公路養護施工成本核算主要包括直接費用和施工管理費。直接費用由于在發生時比較容易確定、容易劃清受益對象因而比較容易控制；而施工管理費的核算是一項比較薄弱又比較復雜的工作，一般不易引起管理當局重視。尤其是其中的間接費用由于難以劃分受益對象而且有時在成本中所占的比例小，因此，更容易被管理當局所忽視。而對于高速公路成本來說，間接費用所占的比例卻不容忽視，其對高速公路成本控制具有不可忽視的影響。

一、間接費用的分配方法

間接費用是指企業各施工單位為組織和管理工程所發生的全部支出，例如施工單位管理人員的工資、獎金、職工福利費、固定資產折舊及修理費、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費等。由于間接費用一般在發生時不易直接劃清受益對象，所以，該費用在發生時必須先通過“工程施工——間接費用”科目進行歸集，同時在期末按規定的方法分攤計入合同成本。

按現行的準則規定，常用的間接費用分配方法主要有直接費用比例法和人工費用比例法這兩種方法。

1.直接費用比例法

直接費用比例法顧名思義就是指以各成本對象發生的直接費用為基數分配間接費用的方法，其計算公式如下：

（1）間接費用分配率=當期實際發生的全部間接費用/當期各工期發生的直接費用之和。

（2）某工程應承擔的間接費用=該工程當期實際發生的直接費用*間接費用分配率。

2.人工費用比例法

人工費用比例法就是指以各工程成本核算對象實際發生的人工費為基數分配間接費用的方法，其計算公式如下：

（1）間接費用分配率=當期實際發生的全部間接費用/當期各工期實際發生的人工費總和。

（2）某工程應承擔的間接費用=該工程當期實際發生的人工費*間接費用分配率。

由此可見，兩種間接費用分配法的主要區別在于核算的基數不同，從而導致了計算出的間接費用數值也不一樣。

二、間接費用分配控制存在的問題

通過對某些公路施工單位的調查發現， 當前在許多公路施工企業，尤其是高速公路， 成本核算工作都沒有真正系統開展， 主要表現在以下幾個方面。

1.間接費用發生簽核授權不清

根據相關規定，通常情況下間接費用的發生首先必須由需求部門的主管審核簽字，然后交給經營管理部門的相關人員審核確認。不難發現，在這整個流程中需求部門不同層級的主管并沒有簽核金額的權利。諸如對費用性物品的申請購買，由于金額大小不同，有些高有些低，這就出現了當需求部門申請購買簽核時無法明確主管級別的不同所擁有的金額簽核權限的不等，這就導致了費用支出簽核授權的混亂，也就是說較低層級的主管也可能能夠簽核較高金額的請購單。一般說來，規模越大的公司，這種情況的持續發展就會導致管理層疏忽了間接費用支出的管控，從而給企業帶來金額失控的風險，造成管理上的損失。

2.管理高層對費用控制的重視程度不夠

當前，我國的市場經濟體制還不成熟，成本會計在企業中應用還是很細微，因此，對于復雜的間接費用，企業高層主管并沒有給予過多的關注，更不可能提出間接費用控制的具體方向，哪怕是目標要求。企業的管理是一個多層次和多項目的管理，因此，凡是涉及到間接費用的必須制定具體目標，否則再優秀的管理者也會由于沒有明確的目標而無法施展才華。而且，這個目標必須是由企業高層管理者與中低層管理者協商制定，同時必須服從于企業未來的發展愿景以及總體的目標戰略。這樣才能把管理層與執行層團結起來，從而達到公司運營的高效運轉。

3.現行責任追究制度未建立

許多公路施工企業沒有就間接費用控制制定內部責任追究制，也沒有制定與其相關的明確的規章制度，特別是對于尚未完成任務由此給公司帶來損失或人為故意以及以權謀私等現象沒有進行責任的落實和追究。在間接費用實際發生的過程中，會出現許多諸如費用項目超額支出和無計劃支出以及意外事故等等情況，當這些問題出現前，公路施工企業都沒有對此類相關問題進行提前宣導和防范，通常只是進行事后的查核和處理，給公司帶來的較大損失就還是無法彌補。

4.間接費用支出作業混亂

通常情況下，間接費用的發生部門和收益部門都是不一致的，費用沒有及時結轉到相應的受益部門，這樣就會導致進行成本核算時，由于間接費用發生部門或產品的差異引起內部成本結構的失真。另一方面，間接費用發生時都是沒有預算的，特別是用于生產的輔助用品的費用支出沒有標準用量管控，一般都是根據需求購買，在增加內部產能時就增加投資，這樣的投資金額的確定就比較草率或不夠科學，并不是根據實際需求來計算的，只是根據生產部門提出的需求制定投資計劃，這樣的投資預算就如同虛設了。

5.間接費用分配不合理

在實際工作中，某項工程若存在工程分包的情況，按這種方法進行分配，就會導致個別工程項目因分包無人工費或較少人工費而無須或較少承擔當期的間接費用，從而加大了其他項目施工管理費的負擔。例如日常養護工程中“路面保潔”收入占總收入的13.63%，但卻承擔了超過50%的施工管理費。而分包較多的“綠化養護”，其收入占總收入的34.33%，卻只承擔了2.61%的施工管理費。由此可見，間接費用在項目間的分配不合理將導致收支不匹配。

三、建議

1.明確間接費用發生的簽核授權

如上所述，間接費用發生的簽核授權不清將給企業帶來嚴重的后果，因此必須加以明確。既要明確不同級別管理者簽核的權利，也要規范授權金額的大小。任何一項間接費用的發生首先必須經由需求部門相關管理人員先事先根據公司章程的規定所需的金額權限，防止費用支出出現簽核混亂的情況。從宏觀上嚴格遵循越低層級的管理者所擁有的簽核金額權利越小的原則。只要堅持每一筆間接費用的發生都按這個原則進行就可以有效地避免間接費用發生簽核授權不清的問題。

2.強化高層管理者對間接費用控制的重視程度

在企業經營管理過程中，如果高層管理者沒有制定間接費用管理的詳細要求和控制目標，那么就有可能會時較低層的管理者出現迷茫的情況，有些缺乏職業道德的人甚至會借機中飽私囊，而忠于企業的低層管理者卻無法改變這種現狀，充其量只能獨善其身。因此，必須強化高層管理者對間接費用控制的重視程度，加強高級專業人才的培養，因為公路施工企業不同于一般企業，其需要高級專門人才對間接費用指導具體操作和執行。

3.建立現行責任追究制度

任何企業在經營過程中都不可避免地會出現些問題，其中關于間接費用的問題多是人為因素造成的，當然其中部分問題可能是相關財務人員的無心之失或不重視引起，但畢竟他們的行為給企業帶來了損失，就應當承擔相應的責任。所以，應當建立現行責任追究制度，落實到每一個人或每一個部門。同樣，針對間接費用管控較好的部門或人員也應當進行獎賞，并將他們的做法進行推廣，也就是要建立健全間接費用控制的責任獎懲制度，但凡費用控制時出現任何問題，都要嚴格追溯，查找問題出現在哪個環節，從而追查相應部門主管或承辦人員的責任。

依照企業的組織架構，向不同管理層級和部門主管宣導間接費用控制責任制，從最初的費用標準制定至實際發生，甚至直到間接費用的入賬，這些環節所有的承辦人員和審核人員務必恪守職責，從費用控制的角度出發，對間接費用發生的必要性、金額大小等方面進行嚴格把關，以此來保證該費用支出的合理性。只有這樣才能把間接費用的控制思想制度化，同時也融入到了企業文化中，也唯有如此才能讓每個員工都自覺養成間接費用控制的思想，并應用到日常工作中。

4.規范間接費用支出

如上所述，工程項目的間接費用支出混亂，因此必須對其進行規范、控制。而對于公路養護施工企業來說其間接費用最后大多歸集到管理費用，因此可以通過精簡管理機構，減少不必要的管理人員的工資以及福利費支出；同時對于一些特殊的低值易耗品也必須做好記錄，嚴格按計劃支出；對于一些差旅費等更需要嚴格控制，防止部分人員借機弄虛作假，以達到他們中飽私囊的目的。

5.改進費用分配與成本計算的方法

筆者認為，針對費用分配不合理的問題，必須改進其分配方法。一方面可以盡可能使間接費用直接化，也就是增強它的可歸屬性，這樣也可以極大地減少工作量，提高工作效率；另一方面，可以改革其分配和計算方法，即間接費用按完成工程量為基數進行分配，即完工量比例法，這樣一來就可以很好的避免間接費用分配不合理的情況。其計算公式如下：

間接費用分配率=當期實際發生的全部間接費用/當期工程完工量總和

某工程應承擔的間接費用=該工程當期實際完成的工程量*間接費用分配率

這樣，各工程項目可按工程量的大小合理地承擔間接費用。當然這就要求工程部門能及時并較準確地提供各項工程當期的完工進度。

參考文獻：

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作者簡介：吳蘋，女，福州川達公路養護工程有限公司，財務會計，會計師。