試論事業單位會計準則及會計制度的新改革要點

[摘要]財政部于2012年12月6日、19日分別修訂并切印發了新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》。文章在新準則、制度的基礎上，闡述了事業單位會計政策改革的必要性，并與現行事業單位會計準則、會計制度相比較，凸顯了新修訂的會計準則和會計制度產生的積極性和優越性。 本文主要分析了事業單位會計實務中現存的問題、并結合實際論述了新事業單位會計準則革新性的影響、實施新《會計制度》應關注的要點，做了總結，以供同行參考。

[關鍵詞]單位會計；會計準則；新改革的要點

1、事業單位會計政策中存在的問題分析

1.1《事業單位會計準則》適用范圍窄。之前所使用的《事業單位會計準則》只是在會計行為上對國有企業做出了行為規范，忽視了非國有事業單位的存在，在一定程度上導致了國有企業單位和非國有企業單位之間的會計信息無法進行相互比較，所以《事業單位會計準則》對非國有企業具有一定的不適用性。

1.2核算基礎具有局限性。事業單位在經濟發展過程中，是以收付實現制為基礎對事業單位進行會計核算處理的，這種方法在一定程度上具有局限性，只能對每個時期的事業單位收支情況進行大致了解，在實際應用過程中缺乏全面性和客觀性，致使事業單位資產監督管理水平低下，造成事業單位國有資產嚴重流失。

1.3會計制度相對落后。在當期我國財政制度的影響下，大多數事業單位已經逐步實現了由供給型向經營管理型的發展，在有利于加強事業單位財政管理的同時，對事業單位財政體制進行了有效的完善。但是，在當前的事業單位會計準則和會計制度革新的過程中，出現了會計制度制定工作相對滯后的情況，造成事業單位相關會計工作受到一定程度的影響，致使事業單位在發展過程中無法對新增范圍內的業務進行清晰的反應。

2、新事業單位會計準則的革新性及影響性

較新舊事業單位會計準則，我們發現很多細節發生著變化，而這些細微變化，正是現代事業單位之間以及單位內部展開工作的要求，反映著會計工作實質的變化。

2.1準則適用對象的改變

在新《事業單位會計準則》總則第二條中明確規定“本準則適用于各級各類事業單位。”準則的使用對象擴展到國有單位和非國有單位上，這就改變了原來只適用于國有事業單位的規定，使得準則實施范圍擴大。

2.2會計工作明晰化

會計準則表述的差異化，實質上是會計工作實質的變化，將第2章一般原則，改為“會計信息質量要求”這就使會計工作的抽象性要求降低，明確了會計工作的核心是提升會計信息質量，并以具體標準對如何提升會計信息質量進行要求，這就使得會計工作的目的性加強，將會計工作的工作原則與要求共同深入其中。在新會計準則中明確規定，各個事業單位之間會計信息要具有可比性，這就進一步明確了事業單位間的會計信息管理。

3、與現行事業單位會計準則相比的主要轉變

從《事業單位會計準則（征求意見稿）》的內容來看是沒有發現很大的變化，但是從細節上來看，就會發現準則的實質性內容有了很重大變化。

3.1會計目標的轉變。現行的準則主要體現了決策有用觀，“決策有用觀”符合當時事業單位會計信息披露的要求，這樣就能夠滿足信息使用者對預算執行情況的要求。征求意見稿重新規定了事業單位的會計目標應該同時兼具“決策有用觀”和“受托責任觀”，即反映事業單位管理層受托責任的履行情況，也反映財務報告使用者合理配置資源，這樣有助于他們進行相關的經濟決策。同時也列舉了財務報告使用者，如債權人、舉辦單位、事業服務、政府及其機構的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標已轉變為發展的必然趨勢。

3.2定位和適用對象的轉變。準則的這種變化可以在征求意見稿的正文中看出來，現在所行使準則的定位是事業單位會計制度，它的建立和實施的基礎就是《事業單位會計制度》。征求意見稿則把事業單位會計制度體系定位于首要，所以大大的拓展了之前所限定的范圍。同時，征求意見稿也正式把現行準則的“規定”改名成為“原則”，那么從這點也可看出來，將來事業單位會計準則只會進行籠統的、綜合的概括，只對具體制度的制定提供指點引導的作用，不會作過于具體的規定、規則。現在所行使的準則最主要就是應用于各級國有事業單位，而征求意見稿則將適用方向確定為國內所設置的各類事業單位，去掉了“國有”二字，明確了不管是國有事業單位還是非國有事業單位，都可以統一使用的會計準則。

4、新《會計制度》應關注的要點

4.1《會計制度》要求事業單位在實際工作中把會計監督功能與會計核算功能放到同等位置，新《會計制度》的實施過程中要重點把握經營成本的核算制度、預算的制定執行、經營績效考核制度等內部管理工作和財務風險的防范控制工作。

4.2目前新的《會計制度》牽涉和表現的資產與負債管理方面較廣泛，那么事業單位在施行和落實工作中應注意，《新會計制度》牽涉的不單單是財務部門純粹的會計核算與財務管理，尤其是牽涉到無形資產、固定資產、劃分負債流動性、基礎建設項目等工作中，并應該和本單位的內部審計部門、基本建設部門等合作，并同時在本單位內部展開新《會計制度》的培訓指導，結合實際組織員工進行全方位學習，特別應在新舊會計制度發生顯著轉變的規定規范上，有關部門應當深切長遠的研究研討，更深入的領會和強化，進而增強落實會計相關工作，最后達到在新《會計制度》的引領下，使會計工作的以順利展開，從而推動事業單位完成工作目標和工作標準。

4.3會計人員應在實際財務工作中，根據實際工作內容的變化，要不斷完善財務報告體系。財務報表中的財政撥款收入支出表是新增加的會計報表。新會計準則借鑒了一般企業在資產負債表的項目排列方式，根據當前事業單位的發展對原資產負債表和收入支出表的結構和項目進行了創新和改進，把資產負債表中的收入和支出項目按流動性對資產負債表項目內容進行排列，為事業單位在未來進行的財務分析與風險防范工作提供必要的依據。此外，事業單位財務人員應該進一步加強與企業會計工作借鑒和交流，不斷的滿足單位各管理部門對會計信息要求。在實際工作中事業單位財務人員在實施新《會計制度》時應做好與舊會計制度交接工作，同時在具體的工作中應強調新舊會計核算方法及會計科目的變動應按照財政部頒布的具體規定來執行。

結語

新事業單位會計準則從宏觀上說，是適應市場經濟大環境的要求，從微觀來說，又是完善自身工作所需。通過新舊事業單位會計準則比較分析，新事業單位會計準則表面文字的變化，實際上反映了會計工作實質的變化，我們相信，在此準則的支撐下，會計工作會以更好的步調向前發展。

參考文獻

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