“營改增”對煤炭企業納稅影響淺探

（兗州煤業股份有限公司濟寧三號煤礦，山東 濟寧 272000）

摘 要：煤炭行業在我國的基礎產業中占據重要地位，但是煤炭行業存在稅收制度不合理及征稅過重的情況。本文結合“營改增”對課題的研究展開探討，對“營改增”的提出背景以及有關內容進行描述，解讀“營改增”會對煤炭企業稅收產生哪些影響，探索煤炭企業的相關對策。

關鍵詞：營改增;煤炭企業納稅;籌劃

2012年之初，上海地區率先出臺政策，展開了交通運輸領域以及一些服務業的營業稅進行改征增值稅的試驗地點工作，簡稱“營改增”。到了2012年8月1日，“營改增”的試點工作擴展到北京等地區。這標志著“營改增”試點開始了向全國推廣的進程。這一政策的推出改變了原有的經濟發展方式，推動了經濟結構的優化進程，體現了社會公平，為煤炭行業減輕稅收壓力提供了機會。

1 “營改增”提出背景及內容

經過長期的積累，我國在營業稅制度方面存在的弊端越來越明顯，采用的逐層征收與全方位征收結合的稅收手法造成了重復征稅的現象，使企業的稅收出現不公平現象，加重了企業的稅收壓力。為此，我國在2009年出臺了營業稅的修改規定，但仍無法有效地去除這些弊端，由于新興的服務也發展過快。營業稅的征收范圍無法進行全面覆蓋。此外營業稅的征收依據也不科學，只有建筑和旅游等行業可以按照差額進行征稅，大部分服務產業依舊按照全額征收的方法進行征收。同時，營業稅的稅收過重，在稅負方面服務業要比工業高出2%左右。

為了應對營業稅稅收過程中不斷發生的新狀況，我國相繼推出一些補充性的規定，但是問題仍無法得到很好地解決。為了應對這些新問題，必須打破原有的營業稅框架束縛，尋找新的解決方案，于是就有了“營改增”的出臺。

“營改增”從內容上主要規定了征稅范圍和稅率。征稅的范圍圍繞在交通運輸行業和一些現代化的服務行業，其中現代服務業包括文化創意產業、物流輔助行業、有形動產租賃行業以及鑒證咨詢行業。稅率方面除了保留原有的17%和13%之外，還添加了6%和11%兩個稅檔，涉及有形動產租賃行業的稅率為17%，交通運輸服務的達到了11%，一些現代服務業的稅率增固定為6%，每年與服務有關的銷售額低于500萬元的征收3%。

2 “營改增”對煤炭行業影響

煤炭行業本身有很多特征區別于其他行業，幾乎所有業務都和“營改增”的內容有關聯。比如在進行煤炭出售的時候，需要進行陸路運輸，就導致運輸和裝卸過程涉及到“營改增”的內容;對煤礦的勘探也會形成工程勘探服務;為了實現節能目的，節能公司在向煤炭企業提供節能業務的時候，涉及到節能服務;專業資質單位進行的煤礦參數檢驗就產生了認證服務等。

由于煤炭規模影響，致使煤炭企業以大中型為主，“營改增”之后，整體稅負出現相應地降低，造成這種現象發生的主要原因為煤炭企業可以取得有關的增值稅專項發票，抵消了進項稅。另外，煤炭行業的運輸和勞務都是為自身服務，一邊開具發票，另一邊進行稅收抵消，稅負自然降低。

3 煤炭企業應對探索

“營改增”一方面可以較少營業稅重復征收的狀況，另一方面可以將稅收抵扣效應蔓延到第二、三產業之中，減稅的成果十分顯著。為此，煤炭企業必須應對變化，做好相關的稅收籌劃工作：

（1）礦井移動設備統一管理。礦井移動設備包括綜采、綜掘以及單體等，煤炭企業對于這些設備可以集中在一起進行管理工作，成立設備租用站點，實現更大范圍內的移動設備使用租賃行為。租賃業務服務機構承擔17%的稅收，對于購買設備過程中的進項稅采取抵扣動作。設備有關機構可以大量地對設備采取購買行動，一切設備使用形式都是以租賃為前提，以此為一些下屬單位展開租賃服務活動，這個過程中產生的銷項稅額在下屬單位的增值稅中進行抵扣，這對整個企業的增值稅負無任何擾動。這樣的情況使得相關單位在進行設備購置過程中享受便利，使設備管理工作變得十分簡便，設備在下屬單位中得到有效利用，不但提高了整體工作效率，而且為企業節省了大量成本。

（2）加強勘探管理。在煤礦勘探過程中，煤炭企業可以要求勘探方開具增值稅專項發票，稅率為6%;而對于那些大量消耗材料的勘探方，要求其單獨開具發票，稅率17%，這些規定都要體現在合同中才有效。根據應對稅收經驗，涉及計劃與考核的單位應該將稅收制度的變化納入到預算考核體系之中。據有關數據顯示，原本預算不發生變化，則工程的勘探成本就會相應地下降超過6%。在那些生產成本列支的項目中，凡是涉及到稅收問題，必須向設計方要回增值稅發票，采取認證抵扣動作。

（3）加強特定領域涉稅管理。能源管理項目合同在進行簽署的過程中，應對資產與技術的服務費用進行單獨處理，在進行結算的過程中必須將貨物銷售發票進行單獨處理，然后再處理應稅服務發票，讓對方開具增值稅發票，確保這個項目的經營成本得到降低。

（4）加強勞務管理。當企業接觸到代理、廣告、檢測等方面的服務時，勞務的產出方必須計提銷項稅額，稅率為6%，勞務使用方有取得增值稅發票的權利，然后按相應的稅率采取抵扣動作。勞務合同是一個重要的契約文件，必須注意對其加強管理。在簽訂合同之前，必須對價款的有關票據進行核實，然后在合同中做出細致規定，才能采取簽署動作，避免在合同生效之后產生歧義，導致雙方發生爭議。

（5）利用優惠政策?！盃I改增”在出現之后，現實企業中的稅負即出現了上升情況，也有下降的情況。因此，企業的財務管理單位應該對“營改增”的內容進行詳細了解，對于其中的優惠政策進行詳盡把握，這樣才可以利用其降低企業的稅收負擔。比如每個地區的政府都會給稅負較重的企業一定的補助，對于科研和技術轉讓等方面也會給予一定的費用減免優惠。企業在掌握這些部分，要快速進行申報，確保能夠享受到優惠政策。

參考文獻：

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