工程項目經營效益審計實務探討

【摘要】企業作為市場經濟的主體，一般是以市場為導向，以經營為龍頭，以項目為抓手，以管理為紐帶，以創新求發展。作為工程項目單位，項目是企業的抓手。有的項目體量大，實施難度高，總造價也高，項目管理成功與否直接關系到企業的經營狀況好壞。文章從項目的前期審計、過程審計、結尾審計等方面描述了項目的審計的重點、難點。

【關鍵詞】工程項目；項目經濟效益審計；項目過程審計；風險控制

企業以項目為單位，強化內部管理，變粗放式管理為精細化管理，變傳統的事后審計為現代過程審計。通過項目的事中監管，糾正偏差，防范風險，減少項目潛虧。大型工程項目周期長，通常跨年度，根據時間節點安排進度審計或者每季度一次例行審計，配備專職審計人員，涵蓋財務審計、工程審計和法務審計等專業人才，分析項目當前階段性盈虧以及后續盈虧預估，了解項目的總體盈虧狀況，向決策層提供后續承攬業務的判斷依據或作為工程實施的典型案例。

一、工程項目經濟效益審計的必要性

工程項目是施工企業的抓手，項目管理的好壞直接關系到企業的經營狀況，大型項目如果管理不到位，造成巨幅虧損，兩三個項目就會造成企業倒閉的風險，要想保證企業的穩定和可持續發展，就必須加強項目管理，強化內部控制，發現問題、解決問題。通俗點就是堵漏和創收。堵漏關鍵是材料的領用存管理和勞務結算、機械設備臺班結算等，創收重點是項目的變更，實施方案的優化等。內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助項目改善管理，提高項目經濟效益以及作為項目部績效考核的依據。

二、工程項目經濟效益審計的內容

一是開工審計，即項目的前期駐地建設審計，內容包括但不限于項目部活動房、臨時道路、臨時電力設施、供水設施、固定資產周轉材料、小型機具及輔助設施等。駐地建設在工程項目上通常是第100章的內容，對照項目100章的明細清單核對每項費用的發生額，與預算費用進行比對分析費用超支或節約，從而計算出項目前期的盈虧。內部審計的時間節點一般安排在駐地建設結束時項目部開始備料階段。

二是過程審計，即主體工程項目實施審計。主要是圍繞收入成本效益情況進行的審計，按季度或者節點進行階段性審計。分析項目的階段性盈虧，預估項目的總體盈利狀況。項目的利潤=收入-稅金-上繳公司管理費-駐地建設攤銷-材料成本-設備租賃成本-勞務分包成本-間接費用。收入包括項目的計量收入和未計量的產值。計量產值是業主單位、總監辦、駐地監理組等批復的計量單的收入，完成未計量的分部分項單位工程的收入也要計算，因為根據配比原則，這部分的材料設備勞務的成本已經支出。材料成本的計算根據以存計耗，大型基礎建設項目的現場一般都設置儲料場和拌合站（水泥穩定土拌合站和改性瀝青拌合站）。盤存現場采購的庫存材料、半成品、成品未計量部分的材料分析計算出項目已花費的材料費。按照合同簽訂的租金單價和設備實際使用日期計算出機械設備租賃費。按照分包工程量清單計量的工程數量和單價計算出勞務分包或者分項分部單位合同的工程費用。按照項目的實際產值計算稅金。管理費用指上繳總公司的費用，這項支出在內部承包合同中按照約定的比例上繳。間接費用包括項目管理人員的工資性支出、差旅費、交通費、辦公費、試驗費、招待費等。通過對工程項目的審計，發現并糾正施工管理中存在的問題，要求項目提供整改措施，落實到人。三是竣工審計，即項目終結審計。時間一般安排在項目主體工程結束，剩余少量的附屬設施尚在施工的時間段。此時審計的重點在于項目實際完成的收入和實際發生的成本的對比以及實際發生的成本與目標成本的對比。預估剩余項目的收入和還要發生的成本，尤其關注項目的隱蔽工程、變更工程收入及支出，據以分析計算項目總體盈虧。

三、工程項目過程審計的重點

（一）項目管理計劃書-目標成本審查，確保項目有盈利空間

項目一開始的標前會議和現場考察非常重要，項目的位置、現場環境、周邊交通、附近資源等都對項目的成敗有很大影響。責權利要真正落實到位，項目承包責任書的簽訂必不可少。有管理的項目承包實行內部投標制，競爭上崗，項目經理部要制定目標成本和上交公司管理費率。要求各項目部建立適合自己項目的成本核算崗位責任制，編制項目管理計劃書，預測項目毛利。

（二）合同管理的審查，從源頭控制風險

合同是民事主體雙方簽訂的約束雙方的行為書面憑證，以公平公正誠實守信為基石。通過合同條款約定雙方的權利、義務和爭議解決、權利救濟方式等。法院訴訟的要符合級別管轄和屬地管轄原則，仲裁的要明確約定仲裁委名稱，不指明的相當于約定無效。首先合同要符合簽訂程序，雙方主體適格，由自然人、法人及法人的分支機構簽訂（項目部、分公司、部門等對外簽訂的合同經濟法律責任由總公司承擔），采取會簽會審的制度；其次，合同內容要規范、嚴謹、合理、完整。主要包括數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、涉及變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證項目不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，在對大合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段。

（三）目標成本控制落實的審查，確保成本、進度偏差在可控范圍

夯實項目管理計劃書的目標成本，項目究竟是盈是虧，分項分部工程虧了可采取什么措施扭虧為盈，只有做到心中有數才能控制成本。采取掙值技術將已完成工作的預算成本按照原先分配的預算值進行累加獲得的累加值與計劃工作的預算成本（計劃值）和已完成工作的實際成本（實際值）進行比較，進一步分析成本偏差和進度偏差，從而幫助項目團隊評估項目績效，在合同管理、項目范圍管理和項目配置管理、變更管理上采取措施，減小成本偏差、加快項目進度。

（四）施工過程工料機的審查，從細節控制成本，做好節流

1.加強對人工費的管理。對勞務隊的選擇要確定其實際施工能力及信用狀況，慎選施工隊，一般都是多年合作、熟識的施工隊，避免不具備實際施工能力、缺乏信用的隊伍進場。勞務合同的簽訂工作內容要具體，單價和數量清單明晰。根據與業主方簽訂合同計量原則和施工隊伍結算勞務費。對于隱性工程要做好施工日志，要有監理和業主的簽字。變更工程要有工作聯系單、變更函及簽字確認等齊全手續。

2.加強對材料費的控制。項目虧損很大程度是由于材料超支、損耗嚴重。控制點確定為材料的采購、驗收、領用環節。防止材料上營私舞弊，虛報采購成本。（1）主要材料價格采用招標的方式。完善項目采購招標管理辦法。做到貨比三家，防止單一來源采購和指定供應商。（2）控制施工過程中的材料消耗。實行限額領料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析，找出差異，分析節約或超支原因，采取進一步措施控制進銷存的管理。同時為控制材料的浪費，應當在勞務合同中明確規定各主要材料的損耗量，超出部分確定由勞務隊來承擔，有效抑制不正常的浪費現象。

3.加強對機械使用費的管理。施工機械的選型、進退場時間的安排、在施工現場的利用率都是成本控制的重要方面。加快施工進度，提高機械利用率是降低機械費的主要措施。設備的油料要嚴格控制領用手續。

四、結束語

總之，施工企業項目經營效益審計是企業準確把握好項目成本的重要環節。規范項目經營管理、提高項目的整體管理水平、實現良好的經濟效益，已經成為施工企業內部審計工作發揮作用的重要手段。

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作者簡介：操基建（1973-），安徽懷寧人，會計師，研究方向：預決算內控管理。