新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的探討

秦 峰

（秦皇島市婦幼保健院，河北 秦皇島 066000）

新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)實(shí)施半年了，作為具有社會(huì)公益性質(zhì)的事業(yè)單位——公立醫(yī)院，在醫(yī)改逐漸深入的前提下，完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的研究，對(duì)公立醫(yī)院公益性職能這一醫(yī)改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，化解公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，有效防范財(cái)務(wù)舞弊案件，確保醫(yī)改資金的有效應(yīng)用，減少醫(yī)療糾紛發(fā)生具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及其現(xiàn)狀

1．1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以追溯到1996年，根據(jù)當(dāng)時(shí)頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各公立醫(yī)院紛紛建立內(nèi)部牽制制度，這一制度成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的雛形。在此之后經(jīng)過不斷完善，管理層逐漸加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，歷經(jīng)10年，在2006年出臺(tái)了公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性文件《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，在當(dāng)時(shí)的大環(huán)境下這一規(guī)定的實(shí)施對(duì)于維護(hù)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整、堵塞醫(yī)院管理漏洞、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用，也為后續(xù)的醫(yī)療體制改革打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在2010年伴隨醫(yī)改政策國(guó)家出臺(tái)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》之后，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善也日漸緊迫。

1．2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件頒布實(shí)施以來，給作為事業(yè)單位特殊分支的公立醫(yī)院內(nèi)部控制也提出了新的要求。作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性文件《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，已經(jīng)實(shí)行了8年，但是這一規(guī)定僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，缺乏對(duì)公立醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制辦法，以及對(duì)公立醫(yī)院合同簽署的控制。同時(shí)由于公立醫(yī)院管理層在管理上更側(cè)重于醫(yī)療質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失等都影響著內(nèi)部控制規(guī)定有效發(fā)揮。新形勢(shì)下公立醫(yī)院管理的公益性和復(fù)雜性，需要將公立醫(yī)院內(nèi)部控制由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)控制拓展到全面管理的內(nèi)部控制上，確保公立醫(yī)院公益性職能的發(fā)揮。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)

為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院提供安全、有效、方便、價(jià)廉的公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務(wù)的公益性職能，公立醫(yī)院內(nèi)部控制既要全面還要突出重點(diǎn)，既要合理嚴(yán)格控制支出，也要嚴(yán)密監(jiān)督各項(xiàng)收入；既要控制資金的流向和安排，也要控制各種資產(chǎn)的使用和消耗。因此，醫(yī)院的內(nèi)部控制管理要摒棄單一和單向的思維，應(yīng)全面、主動(dòng)、有度地對(duì)醫(yī)院各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制管理。

一方面是重點(diǎn)科室的控制，從《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》內(nèi)容上看，公立醫(yī)院的重點(diǎn)科室包括：預(yù)算編制的、貨幣資金收支控制的財(cái)務(wù)部門；涉及藥品、物資、固定資產(chǎn)采購和管理的部門；負(fù)責(zé)組織和實(shí)施工程項(xiàng)目的管理部門；負(fù)責(zé)對(duì)外投資的部門以及信息化建設(shè)的部門。另一方面是重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，包括收入和支出活動(dòng)的控制；預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督；采購流程的控制；物資、材料的出入庫管理；設(shè)備的投入產(chǎn)出分析評(píng)價(jià)；對(duì)外合同的簽署和論證等。這些都需要一整套有效地管理制度來控制監(jiān)督實(shí)施，如“醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度”“成本管理及核算制度”“授權(quán)與審批制度”“績(jī)效考核與分配制度”“內(nèi)部審計(jì)制度”等，使各部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約，在橫向上做到權(quán)力均衡，在合理分工職責(zé)明確的基礎(chǔ)上做到既相互獨(dú)立又互相牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。

3 基于公益性的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的完善

在醫(yī)改要求公立醫(yī)院發(fā)揮公益性職能的大背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為基礎(chǔ)進(jìn)行完善。

3．1 完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院應(yīng)遵循相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則建立規(guī)范的管理結(jié)構(gòu)，以各管理委員會(huì)為主要形式進(jìn)行決策和監(jiān)督，建立規(guī)范的議事規(guī)則，尤其是“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)一定要經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報(bào)批，形成良性的運(yùn)行機(jī)制和有效的執(zhí)行力。

3．2 完善公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

，

公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、輿論風(fēng)險(xiǎn)等，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及到舉債建設(shè)、融資采購、壞賬損失，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，并結(jié)合外部環(huán)境和管理要求及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估，使公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3．3 完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，引入中介機(jī)構(gòu)評(píng)估

2011年頒布實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)提供了外部動(dòng)力，一直以來，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)部動(dòng)力缺乏，借助外力是有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制的必然。通過中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估和建議，使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制更加公平和專業(yè)，公益性職能得到進(jìn)一步體現(xiàn)。

3.4 完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高內(nèi)控部門的執(zhí)行力

完善的公立醫(yī)院信息系統(tǒng)承擔(dān)著病人信息、財(cái)務(wù)核算信息、行政管理信息和管理決策信息的收集、存儲(chǔ)、處理、運(yùn)用功能，內(nèi)部控制部門通過信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化，盡可能地降低人為因素的影響，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，使會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、透明。

4結(jié) 語

雖然內(nèi)部控制制度來源于企業(yè)管理，但作為組織目標(biāo)管理工具之一，在實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院公益性職能這一目標(biāo)上，也在發(fā)揮積極的作用。新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布實(shí)施，將促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度更加完善，公立醫(yī)院通過建立以公益性目標(biāo)為己任的內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和運(yùn)營(yíng)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和管理水平，讓公立醫(yī)院的公益性職能在醫(yī)改中發(fā)揮主導(dǎo)作用。