電信業營改增IDC業務探討

朱志峰

（中國聯合網絡通信有限公司山東省分公司，濟南 250001）

0引 言

2014年4月30日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局印發了《關于將電信業納入營業稅改增值稅試點的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業納入營改增試點范圍。試點方案將電信業務分為基礎電信服務和增值業務服務兩大類，分別適用11%和6%兩檔稅率。

試點方案對基層電信服務和增值業務服務分別定義如下：“基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。”

“增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。”

目前三大運營商均開展了IDC業務，在本次營改增中根據營改增試點方案中的營改增不改變原營業稅稅目的原則，普遍采用的是繼續按照電信增值業務適用6%的增值稅稅率。

1 電信業營改增實施過程中對IDC業務的爭議

山東省國家稅務局在《營業稅改增值稅政策》指引中規定：“設備、線路租賃費適用稅率問題：1．設備、線路物理性租賃，即：電信企業僅向用戶提供設備、線路等有形動產，不提供電信業服務，用戶對有形動產具有使用權，按照有形動產租賃適用17%稅率。2．設備、線路功能性租賃，即：電信企業向用戶提供設備、線路等有形動產，并提供電信服務的，分別按適用稅率征收增值稅。”但根據IDC業務的實質，這么做是否合適有待商榷。

IDC業務的定義：IDC業務是互聯網數據中心 （InternetData Center）的簡稱，就是電信運營商利用已有的互聯網通信線路、帶寬資源，建立專業化、標準化的電信專業級機房環境，為客戶提供服務器托管、租用以及相關增值等全方位服務。IDC的作用主要是為滿足入駐客戶對于高速互聯網訪問的需求，保證托管的服務器可以滿足各種網絡的訪問速度都沒有瓶頸。

電信運營商目前提供的基本IDC業務可分資源類、增值類、應用類3大類業務。資源類業務主要是：服務器托管、服務器租用、虛擬主機、機柜租用等業務；增值類業務主要是：域名代注冊、集團郵箱申請、存儲空間租用及數據備份、容災備份、網絡安全服務、門戶網站鏡像、網站廣告、網絡游戲服務、負載均衡服務等業務；應用類業務主要是：企業網站設計及制作、企業移動辦公系統開發、應用系統開發、電子商務等業務。

可見，其中增值類業務及應用類業務符合營改增方案中“增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動”的定義，按照電信增值業務以6%的稅率征收增值稅無可爭議。

2 3種觀點的分析

目前對于IDC業務中的資源類業務并不符合 “增值電信服務”的定義，對于其適用稅率仍存在爭議，到底是屬于不動產租賃有形動產租賃還是倉儲租賃？下面我們針對IDC業務中的資源類業務的實質進行探討。為簡便行文，下文中的IDC業務代指IDC業務中的資源類業務。

本文主要對目前存在的如下3種觀點逐一進行分析。

2.1 應該作為不動產租賃征收營業稅

有觀點認為電信運營商在業務中起到的作用就是為入駐企業、商戶提供托管的場所，那么IDC業務應參照不動產租賃按照5%的稅率繳納營業稅。

不動產是指土地、建筑物及其他附著于土地上的定著物，包括物質實體及其相關權益，不能移動或者如果移動就會改變性質、損害其價值的有形財產，包括土地及其定著物，如建筑物及土地上生長的植物等。

這種觀點片面理解了IDC業務提供的場所的性質，IDC業務提供的場所并不是房屋，而是房屋內“電信運營商利用已有的互聯網通信線路、帶寬資源，建立專業化、標準化的電信專業級機房環境”。其中的設備也并不滿足“依附于建筑物不能移動或者移動后會改變性質、損害其價值”的特質。

2.2 應該作為有形動產經營性租賃繳納增值稅

此類觀點認為電信運營商將機房相關資源提供給客戶使用，應視作為有形動產租賃，適用17%的稅率。

根據《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號）及《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111 號）《應稅服務范圍注釋》第二條第（五）項規定：“有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

有形動產經營性租賃指的是在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。有形動產租賃必須伴隨著標的物使用權的變更，而電信運營商提供機房資源給客戶使用，但其機房設備、線路等有形動車的使用權還都屬于運營商，并未進行轉移。

2.3 應作為倉儲業務繳納增值稅

在稅法稅目注釋中的定義，倉儲業是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業務。倉儲具有存儲、調節、保管檢驗、養護的基本功能。倉儲業務和一般倉庫租賃合同的區別是倉儲業務為雙向有償業務，倉儲業務的雙方有互負給付義務，保管人提供倉儲服務，存貨人給付報酬和其他費用。

對于IDC業務中的資源類業務：服務器托管、服務器租用、虛擬主機、機柜租用等業務，符合倉儲業務的定義及基本功能。

電信運營商提供機房環境，IDC業務提供的服務均是建立在已有的互聯網通信線路、帶寬資源以及專業化、標準化的電信專業級機房環境基礎上的，入駐商戶放置服務器等設備并支付相關租用費用，符合倉儲業務雙向有償業務的特點。

IDC業務提供的服務的目標是為滿足入駐客戶對于高速互聯網訪問的需求，保證托管的服務器可以滿足各種網絡的訪問速度都沒有瓶頸。這符合倉儲業務的存儲、調節、保管檢驗、養護的基本特征。

3結 語

綜上所述，根據各類IDC業務的不同業務本質及特點，在電信業營改增實施中應對IDC業務進行細分，其中增值類業務及應用類業務按照電信增值業務以6%的稅率征收增值稅，而資源類業務應屬于倉儲業務適用6%的稅率。