論消費稅的調節作用

李維剛，韓　旭

（佳木斯大學　經濟管理學院，黑龍江　佳木斯 154000）

論消費稅的調節作用

李維剛，韓旭

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江佳木斯 154000）

消費稅是國家根據經濟發展水平，考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構而征收的一種稅，目的是抑制超前消費和對奢侈品的消費。隨著時間的推移、社會的發展，其固定不變的稅目、稅率必將逐步失去其合理性，因此有必要根據社會的發展做出調整。本文以消費稅為研究對象，分析了消費稅的調節作用，提出了加強消費稅調節作用的措施。

消費稅；消費結構；調節作用

1　相關理論概述

1.1消費稅概念

消費稅Consumption tax（消費行為稅）是以消費品的流程額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅，消費稅是稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工和進口“中華人民共和國消費稅暫行條例”規定的應稅消費品的單位和個人。

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了引導消費方向，調節產品結構，保證國家財政收入。

1.2消費稅的特點

（1）課稅范圍的選擇性。從世界各國的課稅實踐來看，一般都是在對商品和勞務普遍課征增值稅的基礎上，根據政府的政策目標有選擇地對部分商品征收消費稅。各國消費稅的征收項目差異很大，有的有100多個項目，有的只有幾個項目。盡管課稅項目的數量差別很大，但各國基本上都把非生活必需品、非成癮性商品、高能耗商品及不可再生資源品納入征稅范圍。截至2015年1月，我國對包括煙、酒等13類特定消費品征收消費稅。

（2）政策調節的導向性。大多數開征消費稅的國家，除了看重消費稅的收入功能外，更看重的是其對經濟的調節功能。當人們的生產及消費行為產生負外部性，不能通過市場進行有效調節時，政府可以選擇對消費品或消費行為征稅，從而引導人們合理地生產和消費，調節產業結構。如政府選擇對煙、酒、奢侈品征收消費稅，引導人們建立健康、合理的消費理念；政府選擇對高能耗、高污染及不可再生資源征收消費稅，引導人們建立保護環境的理念。

（3）稅負累進的可能性。流轉稅一般是按比例課征的，具有累退性的特點。這是因為隨著個人收入的增加，邊際消費傾向是遞減的，即消費支出占個人收入的比例是下降的，那么按消費支出比例課征的流轉稅占個人收入的比例必然下降，因此流轉稅一般具有累退性的特點，傳統的消費稅稅目如卷煙、酒類等，會使低收入群體承擔相對較多的稅負，具有一定的累退性。但若是選擇性消費稅，能夠在排除了對生活必需品征稅的同時，不斷增加對奢侈品、高檔品及奢侈消費行為的征稅，可使高收入階層負擔相對較多的稅負，這樣稅負的累退性轉變為累進性就成為可能。

（4）稅負彈性的可控性。一般來講，不同消費品的需求彈性是有差異的，即使是同一消費品，不同消費群體的需求彈性也可能存在差異性。如高收入群體對奢侈品的需求彈性比低收入群體的需求彈性要低很多；青少年對煙酒等易上癮性商品的需求彈性要遠大于成人；對煙酒未上癮的低收入消費群體的需求彈性也大于高收入群體等。在此基礎上，政府可根據國家政策的需要，按照消費品的種類、檔次、成份含量的不同設置差別稅率，通過稅率級次的多少和差距的大小來調控不同稅目間或不同子目間的稅負彈性，以體現國家的調控目標。

1.3我國消費稅征收范圍

（1）限制性消費稅。這種類型的消費稅的最大的特點，就是通過課征消費稅來限制某些特定產品或相關行為，即 “寓禁于征”。例如，煙酒類產品是各國征收消費稅的主要稅目，因為此類商品的過度消費不利于人們的身心健康。

（2）奢侈品消費稅。這種類型的消費稅主要是針對增值稅或銷售稅普遍調節的缺陷而特別設立的。由于增值稅對征稅范圍內的所有商品一視同仁，采取的實際稅率不能過高，因而對于那些價格比較高、利潤比較大的商品不能起到很好的調節作用，進而引起稅制的縱向不公平。而對奢侈品征稅可以很好地彌補這一缺陷，收入能力強的人消費更多的奢侈品，稅收負擔較重，收入低的人不消費奢侈品或少消費奢侈品，則不負擔或少負擔消費稅，從而起到調節公平的作用。

（3）使用費性質的消費稅和體現特定經濟調節目標的消費稅。這兩種類型的消費稅是稅收復合調節功能的擴展，具有實現政府宏觀調節、降低公共支出成本、優化政府資源配置、消除市場運行的外部效應、兼顧公平與效率的功能。汽車消費稅和環境稅是這兩種類型的消費稅中的典型代表。

2　消費稅調節具體作用分析

2.1消費稅對經濟的調節作用

國家對部分消費品和消費行為征收消費稅，可以調節消費量和消費結構，間接作用于生產規模和產業結構。讓消費者面對的價格提高進而可以平抑過高或超前的消費需求，抑制一些有害品的消費，并引導消費方向，促使消費者形成符合時代性要求的消費觀念和消費習慣。根據各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費稅征稅范圍不寬，征稅對象主要是傳統的消費品，稅目一般在10～15種，如英國僅對酒精、煙草、烴油等征收消費稅；中間型消費稅范圍較寬，除有限型消費稅征稅范圍包括的內容外，還包括奢侈消費品及一些服務行業，世界上有30%左右的國家采用這種形式；延伸型消費稅已經接近于無選擇的消費稅，除了上述兩類包括的范圍外，還將生產、生活資料列為消費稅的征稅對象，如韓國、意大利等。從實踐上看，許多國家消費稅征稅范圍逐步由有限型向中間型延伸。征稅范圍的不斷變化是受如下兩個因素影響：①各國的經濟發展水平。隨著經濟發展，奢侈品范圍會改變，而且會出現新的奢侈品，同時還會增加以環境保護為目的的消費稅；②各國的產業政策。各國會根據其產業政策的需要，為限制某個產業或行業的發展，而改變消費稅征收范圍

2.2普遍采用間接消費稅

消費稅從性質看，可分為直接消費稅和間接消費稅。直接消費稅是一種對個人消費支出征收的稅，它實際屬于所得稅的性質，納稅人所繳納的稅由納稅人自己承擔，納稅人與負稅人為同一人。在實踐中，一些國家如斯里蘭卡和印度等實行過，但未獲成功；間接消費稅是對消費物品征稅，納稅人為經營和銷售應稅商品的人，其稅收負擔可以加于課稅商品價格中，轉移給消費者承擔，是一種典型的間接稅。目前，各國所開征的消費稅均屬于間接消費稅。

2.3消費稅對收入分配的調節作用

消費稅的征收可以減少一部分人貨幣的實際購買力，調節個人可支配的實際收入，從而實現平衡社會收入與財富的功能。消費稅對收入分配的調節主要有兩種方式：

（1）對低收入者消費的商品免稅或實行低稅率。在其他條件相同的情況下，對低收入者消費的商品實行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。

（2）對主要由高收入者消費的價格較高、非生活必需品實行高稅率。比如奢侈消費品、高能耗消費品，按消費價值額和消費量實行復合計稅辦法，既計算比例稅率，同時計算定額稅率，在此基礎上實行累進稅率，即高收入者比低收入者在這方面承擔更多的消費稅，從而起到調節收入分配的功能。

3　加強消費稅調節作用的措施

3.1調整征稅范圍

我國應適應國際發展趨勢，逐步實現有限型消費稅向中間型消費稅轉變。一方面，解決“越位”的問題。即要對一般的消費品，如酒精、輪胎以及護膚護發品不再征收消費稅。另一方面，是解決“缺位”的問題。為保護環境，將一次性塑料包裝品、一次性筷子等有損環境的制品納入消費稅的征收范圍。此外，將一些奢侈品列為征稅范圍，如高檔家用電器、保健品、美術工藝品等。同時對一些高檔娛樂消費行為征收消費稅，如保齡球、桑拿浴等。

3.2調整消費稅稅目

對某些高消費行為征收消費稅，選擇對高檔時裝，尤其對利用動植物為原料生產的高檔服裝、保健品等高檔消費品納入課稅范圍的條件已經具備，有利于調節收入分配，縮小收入差距。選擇部分高消費行為征收消費稅，對一些高消費行為包括高爾夫球、射擊、狩獵、跑馬等娛樂服務業，按現行的稅制只對其高消費行業征收有限的稅收，調節收入分配的力度顯然不足，起不到收入調節和引導消費的作用。應該在其繳納了一般商品稅之外，再對高消費行為征收消費稅，這樣才有助于調節收入差距。選擇對破壞環境、資源消耗大的物品征稅，在對木制一次性筷子和實木地板開始征收消費稅的基礎上，對于實木家具，尤其是對稀有木材加工的家具開始征稅。另外對環境造成污染且治理成本高的電池，以及損害人體健康的包裝和裝潢材料征稅，以引導消費傾向，調節消費結構。

3.3適當調整消費稅稅率

消費稅的稅率設計應尋找出稅負高低的最佳點，使其財政收人功能和經濟調節功能的發揮達到最佳。如果稅率過高，就會產生“寓禁于征”的效應，抑制生產的發展，影響消費稅的財政收人功能。相反，如果稅率過低，又起不到調節消費和收人分配的作用。綜合考慮我國國情因素、歷史條件、國民消費習慣及國際經驗，我國消費稅稅率設計應該具有以下幾個特點：①對國家財政依賴性大的重點應稅消費品實行高稅率，非重點應稅消費品實行低稅率；②對國家實行專賣、價高利大的應稅消費品實行高稅率，反之稅率則應該低一些；③對國家限制性消費或過度消費會對經濟社會不利的應稅消費品實行高稅率，反之稅率則應該低一些；④對環境污染嚴重和資源消耗量大的消費品實行高稅率。例如，此前，國家三次上調成品油消費稅稅率，由之前的1 元/升調整為目前的1.52元/升。因此，遵循上述原則，我國消費稅稅率設計應作以下調整。一方面，對現有應稅消費品稅率進行調整。對黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及酒精實行低稅率，應調高煙、酒等特殊性消費品的稅率（具體包括糧食白酒、薯類白酒、貴重首飾、高檔手表、游艇、珠寶玉石及鞭炮和焰火等），對汽油、柴油等國家重要戰略物資實行高稅率，對混合動力等具有節能、環保特點的汽車實行低稅率；另一方面，對新增應稅消費品稅率的設定。應實行高稅率的應稅消費品，包括高檔電器、高檔服飾、裘皮制品，以及包括高檔娛樂、高檔餐館和對森林資源、水資源等不可再生資源的消費行為等。這樣既有利于調節貧富差距，也有利于環境和社會的和諧。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.09.092

F812.42

A

1673-0194（2015）09-0164-03

2015-03-30