電子商務(wù)發(fā)展及稅收問(wèn)題探析

邢　松，田海霞

（佳木斯大學(xué)　經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江　佳木斯 154007）

電子商務(wù)發(fā)展及稅收問(wèn)題探析

邢松，田海霞

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江佳木斯 154007）

21世紀(jì)信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了傳統(tǒng)的商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，電商模式的興起，改變了傳統(tǒng)的商業(yè)貿(mào)易的格局，加快了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生活水平的提高。電子商務(wù)的發(fā)展歷程，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)是推動(dòng)力。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展，不僅帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也擴(kuò)大了國(guó)家征稅的稅源，相應(yīng)的稅收問(wèn)題成為了重點(diǎn)討論的對(duì)象。本文對(duì)電子商務(wù)的征稅所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了討論和分析，希望為進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)的稅收提供合理化的分析和建議。

電子商務(wù)；商業(yè)貿(mào)易；稅收管理

現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展速度令人吃驚，并且在不斷改變著世界政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電子商務(wù)在我們的日常生活中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在1997年的交易額達(dá)到了100多億美元，進(jìn)入21世紀(jì)以后，電子商務(wù)的發(fā)展速度更是驚人，每年都以成倍的交易額增加。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易也開(kāi)始興起，以阿里、京東等為首的網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)如雨后春筍般迅速發(fā)展起來(lái)。在十幾年的探索發(fā)展中，我國(guó)的電子商務(wù)也經(jīng)歷了翻天覆地的變化。

1　電子商務(wù)迅速地發(fā)展

我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展比較迅速，無(wú)論是從商家數(shù)量，還是從交易額來(lái)說(shuō)，發(fā)展都是特別快的，根據(jù)相關(guān)的研究調(diào)查報(bào)告顯示，2000年我國(guó)電子商務(wù)的交易額為770多億元人民幣。在2001年，我國(guó)的電商數(shù)量為1 500多家，近10年我國(guó)的電商數(shù)量和交易額都呈現(xiàn)直線式上升的趨勢(shì)。通過(guò)資料分析，可以看出我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展非常迅速。電子商務(wù)的快速發(fā)展，改變了人們傳統(tǒng)的交易模式，人們不再受時(shí)空的限制，可以在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)現(xiàn)交易，既節(jié)約了時(shí)間，又節(jié)約了交易成本，從而達(dá)到雙贏甚至多贏。網(wǎng)絡(luò)電商的發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有促進(jìn)作用，但也使得網(wǎng)絡(luò)的管理變得更加復(fù)雜。傳統(tǒng)的管理模式還有待改進(jìn)，在對(duì)網(wǎng)絡(luò)電商的管理方面，對(duì)電商的征稅問(wèn)題是整個(gè)管理的重中之重，如何有效地管理電子商務(wù)稅收是值得研究的問(wèn)題。

2　電子商務(wù)與稅收的關(guān)系

電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使傳統(tǒng)的貿(mào)易減少，另一方面增加了電子商務(wù)的貿(mào)易，國(guó)家的稅收來(lái)源主要是一些企業(yè)，在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，國(guó)家根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行稅收管理，但是網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)貿(mào)易減少，形成征稅盲區(qū)，進(jìn)而使得大量的稅收流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在2004年流失的稅收為100多億元人民幣。電子商務(wù)的發(fā)展，雖然從總體上來(lái)講促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是它對(duì)稅收也帶來(lái)了很大的負(fù)面影響，因此未來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)于電商征稅這方面的管理還有待加強(qiáng)。電子商務(wù)納稅問(wèn)題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，大致形成了兩種觀點(diǎn)：①認(rèn)為電子商務(wù)的發(fā)展必然會(huì)導(dǎo)致一國(guó)稅收的大量流失，因而需要對(duì)其征稅；②認(rèn)為電子商務(wù)現(xiàn)在還是一個(gè)新事物，對(duì)其征稅的話必然會(huì)損害其發(fā)展。但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，本文認(rèn)為有必要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理。

3　電子商務(wù)的稅收問(wèn)題分析

3.1對(duì)電子商務(wù)征稅的依據(jù)

3.1.1稅收法律的保障

我國(guó)法律規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。無(wú)論是從事實(shí)體銷售的公司和企業(yè)，還是從事網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的商家，只要是產(chǎn)生了交易，就應(yīng)該征收一定的稅，我國(guó)的 《稅收法》以及各地區(qū)根據(jù)自身發(fā)展情況制定的法律法規(guī)，都為電子商務(wù)的征稅提供了相關(guān)的法律依據(jù)，因此對(duì)于電商企業(yè)而言，也應(yīng)該遵守相關(guān)的稅收法律制度，繳納一定的賦稅。

3.1.2電子商務(wù)導(dǎo)致了稅收的減少

現(xiàn)階段，由于電子商務(wù)的興起和發(fā)展，我國(guó)在電子商務(wù)稅收方面的法律法規(guī)還并不是很完善，造成大量的電商企業(yè)偷稅、漏稅，甚至逃稅，從而使稅收的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。2005年是中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展不平凡的一年，電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上，2005年我國(guó)電子商務(wù)交易額高達(dá)7 400億元，戶數(shù)量達(dá)到2 200萬(wàn)戶，比上年增加600萬(wàn)戶。電子商務(wù)的迅速發(fā)展，一方面擠占了傳統(tǒng)貿(mào)易的市場(chǎng)，另一方面又使國(guó)家的稅收面臨著大量流失的風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)上的征稅盲區(qū)，已經(jīng)成為了不少商人投機(jī)的地方，因此從這方面來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)減少了稅收。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的消費(fèi)者市場(chǎng)巨大，電子商務(wù)的發(fā)展、信息技術(shù)的普及，并且我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)用戶每年都迅速增加，使得網(wǎng)購(gòu)成為了一種潮流和趨勢(shì)。大多數(shù)的發(fā)展中國(guó)家基本上都對(duì)電子商務(wù)征稅，以增加國(guó)家收入。

3.1.3破壞了稅收的公平性

目前，一個(gè)顯而易見(jiàn)的事實(shí)是，越來(lái)越多的消費(fèi)者熱衷于在實(shí)體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號(hào)到網(wǎng)店“淘寶”，實(shí)體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”。社會(huì)的公平正義體現(xiàn)在方方面面，對(duì)稅收的征管也是其中的一個(gè)方面，現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)制定的，對(duì)電子商務(wù)的納稅沒(méi)有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務(wù)的稅收管理帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。這主要體現(xiàn)在對(duì)于傳統(tǒng)的有形貿(mào)易征收一定的稅，而對(duì)于電子商務(wù)基本不征或很少征稅，從而使不同的地區(qū)和市場(chǎng)出現(xiàn)了稅收不公平。另外，對(duì)于電子商務(wù)和實(shí)體經(jīng)營(yíng)的企業(yè)按照不同的稅率進(jìn)行征稅，從而形成同一種商品的不同稅率。就其不公平的原因而言，還是由于兩種商業(yè)模式根本上的差異。電子商務(wù)方便快捷，節(jié)約了成本，而傳統(tǒng)的交易則有較高的成本和風(fēng)險(xiǎn)，稅收的公平性原則，強(qiáng)調(diào)了對(duì)于不同的納稅主體，都應(yīng)依法納稅。電子商務(wù)的崛起，在某種程度上破壞了該平衡，給稅收的管理工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

3.1.4第三方支付的支持

第三方支付的發(fā)展在最近兩年非常迅速，在第三方支付未出現(xiàn)之前，人們對(duì)于電子商務(wù)的成交額是無(wú)法做到準(zhǔn)確估計(jì)的，因而稅收的征管也就無(wú)法進(jìn)行。但是，第三方支付平臺(tái)的發(fā)展改變了這一格局，網(wǎng)絡(luò)上的大量商家和消費(fèi)者基本上都是通過(guò)網(wǎng)銀、支付寶等平臺(tái)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和支付結(jié)算等業(yè)務(wù)，第三方平臺(tái)對(duì)于相關(guān)的交易有一定的記錄，因此近年來(lái)崛起的第三方支付平臺(tái)，也就有可能為相關(guān)的稅收征管部門提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，從而為稅收的征管提供依據(jù)。

3.1.5電子商務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)推動(dòng)

電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展非常迅猛，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在2012年網(wǎng)購(gòu)的人數(shù)達(dá)到了1.94億，每年新增的用戶多達(dá)幾千萬(wàn)，特別是“雙十一”期間，一天的成交額就達(dá)到了幾百億元人民幣，因此可以說(shuō)，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅速。國(guó)家的收入主要來(lái)源于財(cái)政和稅收收入，而稅收又是其中重要的組成部分，電商業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得國(guó)家相關(guān)管理部門開(kāi)始關(guān)注到這一趨勢(shì)，加大了對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，認(rèn)識(shí)到對(duì)于電子商務(wù)的征稅將在未來(lái)我國(guó)稅收收入中占有很大的比例。

3.2電子商務(wù)稅收面臨的困境

3.2.1征收管理不到位，稅收流失嚴(yán)重

由于電子商務(wù)的興起，大量的企業(yè)將交易轉(zhuǎn)移到了網(wǎng)絡(luò)上，傳統(tǒng)的實(shí)體交易受到了一定影響，在電子商務(wù)中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失，減少了相應(yīng)的稅收收入。

3.2.2征收監(jiān)管難度大

在電子商務(wù)稅收的管理過(guò)程中，由于征稅需要對(duì)相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的審核，而網(wǎng)絡(luò)上的交易基本上都是通過(guò)相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行交易，并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時(shí)納稅單位如果不主動(dòng)申報(bào)稅收，稅收工作的運(yùn)作也會(huì)陷入困境，所以在對(duì)電子商務(wù)的征稅管理水平和力度還有待加強(qiáng)和提升。

3.2.3納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)逃稅

互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。一些電子商務(wù)企業(yè)為了獲得更大的利潤(rùn)，采用一些不法手段逃避義務(wù)，他們通過(guò)利用一些網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，修改相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)、隱藏相關(guān)信息、偽造資料等方式，逃避稅收責(zé)任。

3.2.4國(guó)際稅收糾紛頻發(fā)

國(guó)際稅收的管理，一般會(huì)涉及到稅收的管轄權(quán)問(wèn)題。隨著互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)在全球的普及應(yīng)用，電子商務(wù)的稅收管轄問(wèn)題也愈來(lái)愈突出。電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用是前提，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得稅收的管轄權(quán)變得模糊，沒(méi)有較好的衡量標(biāo)準(zhǔn)。跨國(guó)貿(mào)易更加模糊了這種界限，在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)于稅收的管理問(wèn)題，各國(guó)各執(zhí)一詞，國(guó)際稅收管理工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3.3進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)稅收發(fā)展的建議

3.3.1制訂相關(guān)法律法規(guī)

對(duì)于電子商務(wù)的管理，還得從法律方面出發(fā)，為相關(guān)稅收的征收提供依據(jù)。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)不同于實(shí)體交易的特點(diǎn)，制訂專門的法律法規(guī)，改革相關(guān)的稅收管理制度，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

3.2.2建立稅收征收管理體系

電子商務(wù)的發(fā)展是信息技術(shù)與商業(yè)的結(jié)合，它是一種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，其中大量的信息都是通過(guò)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在相應(yīng)的文件當(dāng)中。電子商務(wù)具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，因此在稅收征管中存在著大量的漏洞，要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。要通過(guò)建立高效的稅收征管體系，明確各相關(guān)主體的責(zé)任與義務(wù)，促進(jìn)電子商務(wù)的有序發(fā)展。

3.2.3設(shè)置相應(yīng)的優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電商發(fā)展

電子商務(wù)是一種新型的事物，具有較強(qiáng)的活力，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大的意義。目前，我國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，規(guī)模還比較小、技術(shù)不健全、發(fā)展還比較落后，因此通過(guò)設(shè)定優(yōu)惠稅率，可以進(jìn)一步鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。

3.2.4加強(qiáng)國(guó)際的交流與合作

在當(dāng)今全球化的趨勢(shì)下，任何國(guó)家如果想獨(dú)善其身是不可能的，電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問(wèn)題不僅僅是一國(guó)的問(wèn)題，它涉及到各國(guó)的利益，它的開(kāi)放性、無(wú)國(guó)界性，使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)交易的情況，所以應(yīng)該加大各國(guó)的交流與合作，共同解決電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題。

總之，電子商務(wù)的發(fā)展改變了人們傳統(tǒng)的交易模式，是社會(huì)發(fā)展的一大進(jìn)步，對(duì)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討，還將是日后的重要話題。電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)也是一個(gè)契機(jī)，建立良好的電子商務(wù)稅收管理體系，不僅可以保證國(guó)家的穩(wěn)定稅收收入，也能進(jìn)一步帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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