加強高收入者個人所得稅征管的實踐與思考

◎文/天津市地稅局課題組

近年來，隨著我國經濟的快速發展，高收入人群不斷擴大。如何針對高收入者個人所得稅的征管難點，建立健全個人所得稅政策體系和征管機制，強化高收入者個人所得稅納稅評估工作，是擺在稅務部門面前的一道難題。對此，我們結合實際情況對銀行業、獨資合伙企業、外籍個人、股權轉讓等個人所得稅的征管特別是納稅評估工作進行了積極地探索與實踐，也取得了一些寶貴的經驗。

一、天津市個人所得稅征管現狀及特點

（一）稅目構成

2013年，天津市累計入庫個人所得稅1318250萬元，比去年同期增長17.9%。從稅目分項看，天津市個人所得稅以源泉扣繳方式為主的工資薪金所得和利息、股息、紅利所得兩稅目是其收入的主要來源，占個人所得稅總收入的85.1%。由于近年來，稅務機關下大力量加強個人所得稅源泉扣繳的征管力度，這方面的征管漏洞越來越少。因此不實行源泉扣繳的其他稅目，是今后稅務機關加強管理的方向（見表1）。

（二）行業構成

從行業分布看，第三產業對個人所得稅貢獻最大，排在前五位的行業中有四個行業屬于第三產業，只有制造業一項屬于第二產業（見表 2）。

以天津市銀行業為例，2010年銀行業工資總額、個人所得稅和平均稅負率分別是576304.9萬元、67055.7萬元和 11.6%；2011年分別是733532.8萬元、91088.3萬元和12.4%；2012年分別是832036.8萬元、96177.2萬元和11.6%。其中高管人員近三年的稅負率分別為22.4%、24.0%、24.6%，信貸部門經理稅負率分別為13.7%、13.6%、13.7%。由此可見，銀行業近三年工資總額逐年遞增，但增長速度趨緩，其中高管和信貸經理稅負率高于全行業平均稅負率。在銀行業的薪金制度中，從業人員計入企業的工資總額，并納入全員全額申報系統的收入，稱為顯性收入；其他未扣繳個人所得稅，也未納入全員全額申報系統的，稱為隱性收入。相對顯性收入，隱性收入在銀行業從業人員總收入中的比重不可小視。

表1 天津市2013年個人所得稅分稅目收入（前五位）情況 單位：萬元

表2 天津市2013年個人所得稅分行業收入（前五位）情況 單位：萬元

以個人獨資合伙企業為例，2013年天津市地稅部門所管轄各種類型的個人獨資合伙企業1100戶，較2012年增加了195戶，增長了21.5%。2013年累計征收入庫個人所得稅14700元，比2012年增加了2369元，增長了19.2%。其中，有限合伙制基金個人所得稅增長較快。2008年以來，天津市率先出臺政策改善有限合伙制基金的工商登記注冊環境，吸引了一批有限合伙制基金在天津注冊落戶，企業戶數、投資額、入庫稅款均逐年上升，目前天津市注冊、正常經營的有限合伙制的私募基金企業（包括管理公司）共471戶。私募基金企業（包括管理公司）個人所得稅入庫從2010年的3481萬元增長到2013年的27475萬元，增長了6.9倍。

以外籍人員為例，2013年納入天津市個人所得稅征管范圍的外籍人員共計138225人，主要分布在制造業、批發和零售業、科學研究和技術服務業、租賃和商務服務業、金融業等行業。以上五個行業外籍從業人數占全部人數的85.3%，已成為天津市個人所得稅征管的重點之一，以某區局為例，2013年外籍人員入庫個人所得稅2.2億元，占該區局全部個人所得稅總收入的33.7%。該局針對外籍個人新情況、新數據，采取六項措施做好外籍個人所得稅的納稅評估工作：一是收集、匯總近年來外籍人員的工資、薪金收入信息、納稅申報信息；二是加強稅收分析，按國籍、分年度測算外籍人員的平均工資、薪金水平，如：經對所管轄的327位日籍人員進行測算，2012年度日籍人均年工資收入為人民幣48.5萬元；三是以平均工資薪金為基數，參考該國發布的人均國民收入水平，如：日本厚生勞動省公布，2012年日本國內人均年收入折合人民幣20.4萬元，同時兼顧所處行業的盈利狀況，設立評估指標及其預警值；四是綜合運用各類對比分析方法篩選疑點人員，最終確定納稅評估對象；五是對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷，并輔之函告、稅務約談等，推進納稅評估工作；六是按照評估結論，事后及時維護、更新稅源管理數據，如：按照大幅度調整外籍人員應納稅所得額的評估結論，在外籍人員基礎檔案中，更新外籍人員境內、外工資薪金收入總額，確保評估結果落到實處，從而夯實外籍人員稅源管理基礎信息。

二、天津市高收入者個人所得稅征管中存在的難點與問題

（一）稅務機關對高收入者個人所得稅的征管難度較大

高收入者個人所得稅的征管歷來是個人所得稅征管中的難點。例如，作為高收入者的外籍人員個人所得稅的稅收政策非常復雜，對外籍人員的稅收征收管理，除了要遵循國內法——個人所得稅法以外，還要遵守國際稅收協定和換文的約定，并享有外籍人員房租、子女教育費等特殊的稅收優惠政策。另外，外籍人員流動性較強，稅源控管難度較大；派遣任職的外籍人員，往往在境外也取得部分收入，有的境外收入金額甚至超過境內所得，而稅務機關難以掌握外籍人員境外收入情況。

（二）高收入者收入不易掌控，缺乏有效的監管

現實生活中，高收入者的收入具有渠道多、轉移分攤形式多樣、隱蔽性和流動性強等特點，稅務機關監管較難。由于第三方信息來源不暢，稅務機關對高收入者自行申報的納稅信息，無法及時、準確、有效地進行比對。另外，由于目前征管體制的局限性，納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務機關不同征管單位之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務機關和銀行、工商、房管、證券等相關部門的信息不能共享，稅務機關無法準確判斷稅源、組織征管，出現了大量漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務機關根本無法掌握并催繳其納稅，有些地方甚至出現了失控的狀態。

（三）高收入者個人所得稅政策不完善

現行個人所得稅稅收政策的滯后性導致出臺的個人所得稅政策不完善，給日常征管帶來很大的難度。例如：財稅相關文件僅僅規定了合伙制企業生產經營所得和其他所得實行“先分后稅”原則。但在實際執行中，很多合伙制企業鉆政策的空子，只有在實際分配給合伙人時才繳納稅款，如果收益沒有分配，就不承擔相應的納稅義務。這一情況造成了許多有收益的合伙制企業，年終匯算清繳時沒有足額繳納個人所得稅。

（四）高收入者個人稅收管理的信息化程度不高

高收入者具有個性化的特點使其稅收管理的信息化程度不高，容易產生征管漏洞。此外，各基層稅收管理人員主要以稅管員平臺為基本工作平臺，而該平臺尚未建立外籍人員稅收管理模塊，缺失外籍人員管理部分，造成基層稅務管理人員容易忽視外籍人員的涉稅疑點和問題。

（五）未建立有針對性的個人所得稅納稅評估指標體系

現行納稅評估軟件尚未涵蓋個人所得稅方面的涉稅信息，只能依靠評估人員手工收集、調取數據進行評估，不僅費時、費力，而且效果很不穩定。另外，單個基層稅務機關掌握的高收入者個人信息數據量有限，歸集的基本數據缺乏代表性。在分析數據時，只能簡單的停留在分年度的比對上，無法從行業、職務、任職時間、是否是投資人等方面進行深度分析。目前尚未建立較規范的納稅評估范本中的關鍵點是高收入者個人納稅評估模型及其指標體系，因此無法及時、大范圍地比對、評估高收入者個人涉稅情況，也制約了高收入者個人納稅評估管理水平。

三、加強高收入者個人所得稅征管的對策及建議

（一）結合實際加強對高收入者個人所得稅的日常征管工作

一是做好登記環節工作，把好入口。在登記時就注重對高收入者相關收入信息的收集，留存相關福利待遇規定，核實相關資料。二是做好備案環節工作，編制高收入者電子臺賬，詳細記錄高收入者涉稅基本情況，變被動管理為主動管理。三是做好申報環節工作，要求相關企業申報員工全口徑收入，然后再將相關的備案項目進行減除。定期將納稅人申報信息比對分析，審核扣除的金額是否已經履行了備案手續等等。四是做好注銷環節工作，稅務機關要在企業辦理注銷工商登記之前，與同行業同職位的高收入者個人所得稅納稅情況進行比對，務必結清有關稅務事宜。五是密切關注高收入者其他投資活動取得收益的納稅情況。在日常征管中，稅收管理員通過向納稅人了解其他收入來源、投資等信息、稅務機關內部信息比對、企業報表分析等渠道獲得高收入者其他投資情況和涉稅情況，督促高收入者依法繳納個人所得稅。

（二）建立和完善高收入者收入監控體系，實現第三方信息共享

一是稅務機關應著手建立與銀行、房管等單位的第三方信息交換制度，及時掌握高收入者的資金出入、持有的限售股轉讓、房屋轉讓、出租等信息，逐步形成完整的高收入者稅源清冊。二是加強國際稅收情報交換，應組建全國外籍人員稅收信息中心，充分運用國際稅收協作機制，做好國與國之間的國際稅收情報交換工作。三是建立稅收情報搜集機構，通過搜集政府獎勵各類杰出人士名單、自由職業者、契稅系統篩選的寫字樓、高端住宅業主、多套房產主等收入情況，與稅務機關內部掌握的涉稅信息如擁有大排量豪車、獨資合伙企業投資人其他投資項目等信息進行綜合分析比對，篩選出漏繳個人所得稅的高收入者，堵塞征管漏洞。

（三）提高高收入者個人所得稅管理的信息化水平

積極推進稅收信息化建設，實現高收入者個人所得稅基礎檔案電子化。在現有檔案管理的基礎上，建立高收入者個人所得稅電子檔案，將高收入者收入來源、任職情況等基礎數據納入信息系統。在此基礎上，開發稅管員平臺高收入者個人所得稅評估管理模塊，對疑點問題形成預警任務提示，通過信息化管理，有針對性地開展專項納稅評估。

（四）建立稅收保障辦法和個人信用制度

從長遠看，一是要探索建立全國范圍的稅收征管保障辦法。通過法律細化各部門向稅務機關提供信息的義務和法律責任。建立稅收征管保障信息交換平臺，用于各單位和部門的數據上報、發布地方稅收征管保障工作動態和公布信息傳遞的監督考核結果等。二是要建立個人信用制度。將公民二代身份證號碼作為唯一納稅識別號，強制用于儲蓄、保險、就業、出國、購買大宗財產等經濟活動；明確個人稅務情況作為綜合評定個人信用的重要組成部分；繼續擴大個人信用與個人購買房屋、信貸等個人諸多方面利益的聯系。三是加快實現全國稅務系統內的信息共享。積極推動稅務機關內部數據集中，結合金稅三期工程的推行，在全國范圍內建立以公民二代身份證號碼作為納稅識別號的自然人數據庫，對納稅人的收入、財產和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理。

（五）深化財務報表分析防范稅收風險點

在高收入者相對密集的行業里，稅務機關要加強對其所在單位財務報表的分析力度，積極防范稅收風險點。如對有限合伙制私募基金個人所得稅評估時，重點關注財務報表中交易性金融資產、持有至到期金融資產、長期投資等科目。對于交易性金融資產為主的基金，重點關注其短期投資收益，可以通過獲得其托管證券公司的估值表掌握其盈虧情況；對于持有至到期金融資產，主要為長期債券，應關注其利息收入是否及時確認繳稅；對于以長期投資為主的企業，由于其投資周期較長，一般在5-7年左右，通過財務報表較難監控。注重期間費用分析，期間費用各年度增減變化較大，期間費用增長率高于收入增長率，企業可能存在多支出費用、通過年度間調整期間費用來調節利潤額的情況。若財務費用增長幅度大，可能存在個人借款支付利息而未扣繳個人所得稅、營業稅的問題。

另外，對利潤表當年盈利的企業，根據自然人合伙比例匡算出稅款規模與實際入庫金額對比，可以較快捷地發現疑點。例如：個人股權投資者個人所得稅評估主要包括對支付股息、紅利所得評估和對股權變動所得評估兩方面。一是通過對支付股息、紅利所得評估推算個人股權投資者應納稅的紅利所得。在企業發生已分配利潤的情況下，應納稅的紅利所得=本年已分配利潤-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-提取法定公益金。推算得出的本年已分配利潤扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金后，剩余一般就是向投資者分配利潤或轉增資本，都屬于應扣繳個人所得稅的紅利所得。在當年未發生已分配利潤的情況下，并不說明企業未發生支付投資者的紅利所得，有可能對往年轉入盈余公積過渡的已分配利潤在當年發生實質性分配。所以，在未發生已分配利潤，而盈余公積期末數比期初數減少時，評估人員應進行深入評估。如果與此同時，實收資本出現等額增加，則幾乎可以斷定這部分盈余公積的期末減少數就是應扣繳個人所得稅的紅利所得。二是對股權變動所得的評估推算個人股權投資者應納稅的股權轉讓所得。在股權轉讓所得方面，重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，通過建立電子臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，加強財產原值管理，形成較為完整的管理鏈條，防止稅款流失。