中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題研究

蔡卡麗

本文詳細(xì)闡述了中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要特點(diǎn)，并結(jié)合具體的經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐，研究和分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定的思路和方法，從而對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題有更深刻的認(rèn)識(shí)，以便中小企業(yè)更好的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

中小企業(yè)/會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/適用范圍

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要特點(diǎn)

中小型企業(yè)相對(duì)規(guī)模比較小、資源不多、在融資的渠道方面很單一等，根據(jù)其這些方面的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，中小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作，大體可以推導(dǎo)分析出以下幾方面的特點(diǎn)。

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單：中小企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，主要是由企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和自身規(guī)模決定的，它的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就是企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理，以及公司的商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以說(shuō)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作相對(duì)難度不是很大。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱：企業(yè)規(guī)模小給管理帶來(lái)了便利，但各種資源就會(huì)顯得匱乏，尤其是在人力資源方面，很難為企業(yè)吸引更多的人才，財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作就會(huì)顯得薄弱，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展有更大的影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息需求不大：由于中小企業(yè)不具備公眾責(zé)任，主要是通過(guò)銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，渠道就比較單一。同時(shí)，和企業(yè)有利益往來(lái)的主體不多，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求也相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)信息有需求的主要還是銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定

（一）中小企業(yè)的界定原則：

1、我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的定位有個(gè)明確的指標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和各項(xiàng)指標(biāo)要符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，滿足各項(xiàng)定量要求。

2、不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況只用滿足工商、稅務(wù)、債權(quán)人和投資人等使用需求。

3、作為個(gè)體，要獨(dú)立于企業(yè)集團(tuán)外，不屬于子公司和母公司范疇。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而內(nèi)部公司的財(cái)務(wù)制度要和集團(tuán)保持一致。

（二）我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的選擇

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有多種模式可供選擇，可以把小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化、或者作為一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1、作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化

如果小企業(yè)和大型企業(yè)一樣去執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，管理成本會(huì)增加，不利于企業(yè)的整體利益，這時(shí)就可以對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行簡(jiǎn)化，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里做出一些規(guī)定，細(xì)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中存在的一些問(wèn)題，不用為小企業(yè)重新建立具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和管理體系，這種方法是在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，不用改變本來(lái)的理念基礎(chǔ)，另外增加專門適用于小企業(yè)的豁免條款和應(yīng)用準(zhǔn)則，屬于典型的一體法制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2、作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

專門為小企業(yè)建立配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而大中型企業(yè)依然按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施。這就意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分成了兩個(gè)部分：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和大中型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。如果這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就需要一個(gè)新的理論點(diǎn)來(lái)支撐，并且以這個(gè)理論為基礎(chǔ)，制定和細(xì)分具體的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種模式屬于運(yùn)用分立法制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3、作為一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

單獨(dú)的作為一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行制定，這也是運(yùn)用分立法的一種模式。這種模式又可以進(jìn)行細(xì)分，一種如前面所講，建立一個(gè)獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，規(guī)定小企業(yè)的會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo)等，從而為小企業(yè)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另外一種是沿用與現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同的理論體系，在原有理論基礎(chǔ)的指導(dǎo)下，制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

第一種模式，雖然大多數(shù)人認(rèn)為長(zhǎng)期來(lái)看，一體法最為可行，而第一種模式又有可能是二體法中最優(yōu)的方法。但是在短期內(nèi)，這種方法并不流行。

第二種模式，為小企業(yè)單獨(dú)制定一套準(zhǔn)則體系，這雖然有利于企業(yè)選擇需要執(zhí)行的準(zhǔn)則體系，但是兩套準(zhǔn)則體系并行，有人認(rèn)為這是一種倒退。

第三種模式，是目前我國(guó)最常采用的一種模式，作為一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，全部歸集到這個(gè)準(zhǔn)則中。

三、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱

目前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念還很模糊，每個(gè)國(guó)家和地域并沒(méi)有對(duì)這方面的準(zhǔn)則有個(gè)統(tǒng)一的名稱和概念，IASB和ISAR把這類的準(zhǔn)則統(tǒng)稱為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于我國(guó)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不包含大、中型企業(yè)，不包含有公共責(zé)任的企業(yè)，所以，就稱為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于小企業(yè)，凡是能滿足這一個(gè)量化標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都可看做小企業(yè)，無(wú)論是獨(dú)資企業(yè)還是合伙企業(yè)，或者是具體的公司，甚至是個(gè)體工商戶都可在適用范圍內(nèi)。

（三）小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則界定：

1、企業(yè)必須符合我國(guó)對(duì)于小企業(yè)界定的量化指標(biāo)，屬于小企業(yè)的范疇才能嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；

2、小企業(yè)并非只能執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同樣也可以執(zhí)行其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

3、小企業(yè)如果出現(xiàn)不符合相關(guān)規(guī)定時(shí)，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)程中要立即停止，不能再按照這個(gè)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，我們要以清醒的頭腦，充分認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行界定過(guò)程中所存在的問(wèn)題，高度重視準(zhǔn)則適用范圍的界定問(wèn)題，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐，充分探討執(zhí)行過(guò)程中的出現(xiàn)的情況，優(yōu)化和完善模式，全面圍繞我國(guó)在這部分準(zhǔn)則建設(shè)的基本狀況進(jìn)行客觀應(yīng)對(duì)，期待后期應(yīng)用績(jī)效能夠滿足經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)新改善的要求

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