應收賬款舞弊與風險審計建議

應收賬款舞弊直接影響報表使用人對企業償債能力及周轉能力的判斷，審計人員需了解應收賬款舞弊的動機及方式，采用完善內部機制，突出監督重點、應收賬款分析管理、提高審計獨立性、加大對應收賬款舞弊行為的打擊力度、重大錯報風險控制、內部控制與壞賬準備處理等有效方法和手段，發現應收賬款存在的錯誤和舞弊情形，從而對其進行糾正和調整。

在市場經濟迅速發展的今天，應收賬款是企業調節收入、營私舞弊的調節器，應收賬款隨時給企業帶來一定風險。加強應收賬款審計，對于提高企業資金利用率，發現和處理舞弊行為，降低審計風險等具有重要意義。

完善內部機制，突出監督重點

內部控制包括三個控制層次，第一層是企業供應、生產、銷售過程中互相牽制和互相制約，第二層是一般業務處理過程中，周期性地核查企業各部門、各項工作的流程，第三層是在紀律檢查部門等基礎上，利用內部審核與檢查工作的方式實施內部控制。融會貫通的運用三個層次形成立體內控制度，有利于加強對企業經濟行為進行監督和控制，將會計舞弊行為防范于未然。

企業可建立銷售與收款內部控制融通的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員職責權限，實施符合性測試和實質性測試，檢查銷售與收款內部控制制度的健全性。若發現薄弱環節，應及時采取措施糾正和完善，嚴格管控關鍵控制點。

應收賬款分析管理

通過建立應收賬款賬齡分析制度和逾期督促催收制度，加強應收賬款的日常監督和管理。明確財務部門對應收賬款結算的監督檢查責任，建立銷售、物流、財務部門內部定期對賬制度，通過函證等方式，定期與客戶核對和確認往來賬款，減少企業壞賬的發生額或客戶拖延付款的情況。通過財務部門和信用管理部門加強應收賬款管理，充分計提壞賬準備和資產減值損失。加強對銷售部門的管理，銷售部門與客戶簽訂合同時，需保持嚴謹性態度，盡可能在合同中設置保護性條款，根據合同規定，在享有自身權利的同時，防止信用欺詐現象的發生。財務部門應派專人對應收賬款的項目進行管理，定時分析應收賬款的結構、賬齡等情況，及時同往來單位進行應收賬款的對賬，及時了解應收賬款的發生情況。加強應收賬款管理的監督，充分發揮內部審計的監督作用，內部審計可檢查企業內部控制是否有效執行，隨時檢查應收賬款有無異常現象，交易人員是否同客戶相互勾結，破壞企業自身的利益等完善應收賬款管理的對策。與此同時，充分發揮法務會計的作用，通過外部監督和舞弊審查中發現的問題，及時給予企業積極的對策，保證企業經濟利益。

提高審計獨立性

隨著社會經濟的發展，企業會計舞弊手段日益繁多，如何查找舞弊，有效地降低審計風險成為注冊會計師正確面對的尖銳問題。需提高注冊會計師事務所和注冊會計師的準入門檻，要求審計人員對被審計單位的業務有一定了解，要求注冊會計師具有相當的業務素質，通過審計過程實行疑錯從有和同業復核等原則提高審計獨立性，加強對企業財務狀況的審查力度，遏制舞弊行為的發生。審計人員的經驗在審計中起至關重要的作用，審計經驗豐富的審計人員有更高的職業判斷，其審計證據的效率和效果將更好。

加大對應收賬款舞弊行為的打擊力度

應收賬款的舞弊行為擾亂了經濟市場，給投資和單位帶來損失。應切實采取有效的防范措施，加大對應收賬款舞弊的打擊力度，盡最大力量杜絕舞弊的行為。對于利用應收賬款操縱利潤，制造虛假會計信息的行為，應依法律法規的規定，對相關當事人追究相應的法律責任。與此同時，應加強對現有法律法規體系的完善，盡快建立統一的企業會計舞弊鑒定標準，通過加重對企業會計舞弊行為的懲處力度，不斷健全司法處罰措施，加強對參與舞弊行為的個人及單位的刑事和民事懲處力度。

重大錯報風險控制

在風險導向審計下，審計程序可概括為：了解被審計單位及環境、評估重大錯報風險、設計審計程序、實施審計程序、評價獲得審計證據、對最初的評估進行檢驗、實施更多的程序或得出結論。控制應收賬款的重大錯報風險，首先應確定應收賬款業務的真實性。審計單位可通過審計銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證等確定該項交易是否真實存在；還可盤點被審計單位庫存商品，審計應收賬款是否由于銷售商品形成；審計年度結算后是否有大量退貨的現象，排除被審計公司年末銷售業務人為操作的可能性。對于應收賬款增減變動還有確認其合理性和合法性，對企業有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象進行審查，詳細查證被審單位的總賬、明細賬，核對進出庫記錄，以對應收賬款的真實性做出合理保證；對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動；核對業務記錄，注意賬目歸屬的正確性；針對數額較大的應收賬款，應向對方單位發出函證，確定該應收賬款的存在性，函證時不得假手他人，保證函證的真實性和有效性。若積極函證無回函，則經確認后，需再次發送，如二次均未回函，則進行替代測試，確定相關應收賬款的真實性。

內部控制與壞賬準備處理

應收賬款的內部控制包括以下幾個部分：業務部門根據審核后的訂貨單，編制銷貨通知單，企業相關部門根據銷貨通知單，履行各自職責；信用部門根據銷貨通知單進行資信調查，對符合企業賒銷條件的銷貨通知單予以批準賒銷；倉庫根據經信用部門批準的銷貨單核清點待售貨物，并交付給指定的運輸單位；會計部門根據銷貨單開具銷貨發票，核對開出銷貨發票及各項經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，進行總分類核算；若收到貨款，出納人員登記銀行存款日記賬，核銷應收賬款；若應收賬款掛賬時間長，會計部門應催收相關購貨單位，及時處理賒銷賬款，對貨款回收預計有困難的，按會計準則核算壞賬準備。要求被審計單位確定計提壞賬準備的具體條件和詳細的計提比例，規范壞賬準備的計提，審核已計提的壞賬準備是否嚴格按照所制定的標準執行，防止被審單位利用壞賬準備賬戶操縱利潤。

企業應收賬款舞弊的行為，擾亂了市場的公允性，阻礙了報表的真實性，誤導了投資者的判斷力，給投資者帶來損失。企業應加強管理，規范制度，從源頭上抵制應收賬款的舞弊，真實的反映報表各項內容。確保應收賬款的可靠性，有利于企業的進一步發展，更有利于企業與其他企業間形成良性競爭，最終提升企業競爭力。

（作者單位：重慶市審計局教科文處）

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