我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

楊菁

個(gè)人所得稅作為財(cái)政政策工具，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有重要的作用。從中國(guó)個(gè)人所得稅的起源和發(fā)展來看，通過對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，指出個(gè)人所得稅制存在的問題。如由單一的分類所得稅制不公平問題；稅收結(jié)構(gòu)不合理，造成稅自不公平；公民納稅意識(shí)，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；個(gè)人所得稅征管制度不健全；稅收優(yōu)惠政策，漏洞。并提出今后努力的方向，在中國(guó)，個(gè)人所得稅的改革措施，以完善個(gè)人所得稅制度，建立綜合采集和部分征收相結(jié)合的稅制模式；調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅自：提高公民納稅意識(shí)；完善征管手段，流量的減少稅收流失，擴(kuò)大征稅范圍：規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。在政治上更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅的積極作用，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活。

我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅，在調(diào)節(jié)收入分配，增加財(cái)政收入有一定的積極作用，但隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境與居民的收入分配不斷變化，個(gè)人所得稅改革和完善已經(jīng)迫在眉睫。

個(gè)人所得稅的起源和發(fā)展

個(gè)人所得稅是一種個(gè)人收入來源應(yīng)該繳納的財(cái)政，它的主權(quán)是國(guó)家在征收稅。個(gè)人所得稅稅收作為一個(gè)收入標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)線，靈活收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的優(yōu)勢(shì)。在英國(guó)已經(jīng)有200年的歷史，在世界得到廣泛推廣和發(fā)展，已成為一些發(fā)達(dá)國(guó)家中的一個(gè)最重要的稅收和稅收結(jié)構(gòu)。

個(gè)人所得稅稅率，在很多國(guó)家一直處于上升的趨勢(shì)中，目前在一些發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入在地方政府收入的27%。世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和政府經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在這一時(shí)期快速發(fā)展，為了減少窮富之間的矛盾，為了擺脫危機(jī)與社會(huì)沖突，需要調(diào)整個(gè)人所得稅，從原來的分類所得稅制度，到現(xiàn)在的綜合所得稅，可以說，個(gè)人所得稅是社會(huì)矛盾發(fā)展到一定階段的產(chǎn)品，是適合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在今天的世界上。個(gè)人所得稅稅率不僅是政府的主要收入來源，也是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

單一的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題。以我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分為11類，不同應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行年、季、月的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛應(yīng)用的法律淵源，稅源監(jiān)控，防止偷稅漏稅，征收簡(jiǎn)便，易于區(qū)分不同收入稅率的規(guī)定。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的收入來源越來越廣泛，客觀上已經(jīng)不可能所有項(xiàng)目收益，不能衡量納稅人的真實(shí)能力，導(dǎo)致多個(gè)所得稅收入少，并減少所得稅的收入來源，納稅違背了稅收公平原則，難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入之間的差距和矛盾。例如，A一個(gè)月收入1600元，由工資和薪金收入。B一個(gè)月收入1800元，其中1000元的工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得800元。然后一定的應(yīng)納稅所得額：（1600-800）×10%=80（元）。B應(yīng)付工資：（1000-800）×5%=10（元），報(bào)酬：800-800=0（元）。A的稅金額為80元，B收入較多需要繳納0元，A和B的不公平現(xiàn)象是顯而易見的。

收集方法落后，稅個(gè)人所得稅漏稅嚴(yán)重。中國(guó)的個(gè)人所得稅代扣代繳是當(dāng)前納稅人義務(wù)，可是，現(xiàn)在偷稅漏稅現(xiàn)象普遍。同時(shí)，在稅法沒有明文規(guī)定偷稅漏稅的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任，這有助于其逃避責(zé)任。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，成本意識(shí)薄弱，奢侈浪費(fèi)嚴(yán)重；此外，混亂的分配秩序使個(gè)人收入多元化難以控制。在除了工資薪金個(gè)人所得可以監(jiān)控，其他隱性收入，灰色收入基本上失去了控制。另一方面，為本地的個(gè)人所得稅，大大削弱了中央政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性，不能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，貧富差距拉大。

稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。社會(huì)財(cái)富是個(gè)人所得稅的納稅主體。在我國(guó)，收入來源主要依靠工薪階層繳納的個(gè)人所得稅，其工薪階層個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的45.8%；上層階級(jí)包括私人老板，歌手，演員，明星和建筑承包商等，他們繳納的個(gè)人所得稅僅占個(gè)人收入的3%，他們上交個(gè)人所得稅，無法明確他們具體收入多少，一般這些比較富有的人他們具有多元化的收入渠道，在銀行沒有一個(gè)統(tǒng)一的帳戶，銀行不明確，稅收不太清楚。這些富裕的人有時(shí)現(xiàn)金較多，與銀行的個(gè)人賬戶沒有直接接觸，收入難以控制。因此，工薪階層成為個(gè)人所得稅的主體。

完善個(gè)人所得稅制的建議

實(shí)行稅收指數(shù)化調(diào)整。個(gè)人所得稅制度的膨脹變形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是虛構(gòu)收入，實(shí)際上并不能反映實(shí)際收入的真實(shí)水平；二是自然收入水平的提高，因?yàn)榧{稅人名義收入造成的通貨膨脹將提高納稅人到一個(gè)更高的收入水平，從而受制于高稅率。這兩種失真的通貨膨脹無疑將帶來個(gè)人所得稅制度的不公平。為了消除不公平的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用“稅收指數(shù)化”，對(duì)于稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化，各國(guó)一般都根據(jù)所有收入水平實(shí)行指數(shù)化調(diào)整；對(duì)稅負(fù)減免而言，各國(guó)的普遍做法是對(duì)納稅人扣除等實(shí)行指數(shù)化，并對(duì)受通貨膨脹影響較大的生計(jì)扣除等予以相應(yīng)調(diào)整。

修改相應(yīng)的稅率，個(gè)人收入來源的有效控制。現(xiàn)在中國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)扣除的實(shí)施具有確定性，扣除限額扣除相結(jié)合的綜合推理方法，但在實(shí)現(xiàn)中有很大差距，不能體現(xiàn)量的原則。根據(jù)美國(guó)和其他國(guó)家的所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，勞動(dòng)收入和經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)該是相同的超額累進(jìn)稅率，稅率可降低至3～4級(jí)，最多不能超過5，最高邊際稅率也應(yīng)該向下做適當(dāng)調(diào)整。合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：一是支付能力原則，根據(jù)納稅人的婚姻，對(duì)于人口確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是費(fèi)用扣除考慮維持家庭工人和員工的教育和培訓(xùn)費(fèi)用，并與失業(yè)，養(yǎng)老，醫(yī)療，住房和其他系統(tǒng)相匹配，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅收公平；第三是“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，扣除成本和有關(guān)的價(jià)格指數(shù)，根據(jù)零售物價(jià)指數(shù)調(diào)整扣除額，使稅收負(fù)擔(dān)合理，反映個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)參加保險(xiǎn)，銀行存款，就業(yè)服務(wù)和納稅申報(bào)，并統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)管理，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制。為了有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來源的多元化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅可以用納稅收入的能力來衡量。

健全個(gè)人所得稅征管制度

用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，如美國(guó)公民正常收入，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立個(gè)人所得稅文件，使所有的收入都在稅務(wù)號(hào)碼下進(jìn)行。銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)用真實(shí)姓名，個(gè)人收入透明，收入中稅收能夠在有效的控制。

充分發(fā)揮了扣繳義務(wù)人的角色。實(shí)施源頭控制，由支付單位扣繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國(guó)個(gè)人所得稅的國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)。這種做法是與國(guó)際慣例接軌，同時(shí)也改變我國(guó)現(xiàn)階段稅收征收管理手段落后，專門收集實(shí)力不強(qiáng)，迫切需要形成社會(huì)網(wǎng)絡(luò)采集的實(shí)際情況相結(jié)合。發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用，建立扣繳義務(wù)人的檔案，標(biāo)準(zhǔn)扣繳稅款申報(bào)程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)宣傳履行扣繳義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，進(jìn)一步完善和規(guī)范稅收扣繳工作。

積極遏制逃稅現(xiàn)象

提高個(gè)人所得稅的征收管理，逃稅調(diào)查。針對(duì)中國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人收入偷逃稅現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該每年進(jìn)行一次個(gè)人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增加強(qiáng)有力的執(zhí)法力度；逃稅的納稅人，參照一些國(guó)家的做法，不管納稅人偷多少稅，罰到它破產(chǎn)，促使其他納稅人積極交稅。納稅人和逃稅構(gòu)成犯罪，必須依法追究刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

擴(kuò)大納稅人知情權(quán)。權(quán)利和義務(wù)是對(duì)稱的，沒有權(quán)利也沒有義務(wù)，享受權(quán)利必須履行義務(wù)。“納稅光榮”不能是一個(gè)空洞的口號(hào)，增加對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)的法律宣傳，我們可以相信，主動(dòng)納稅的義務(wù)將大大增強(qiáng)。因此，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府的財(cái)政預(yù)算，財(cái)政支出的透明度，納稅人真實(shí)感受當(dāng)家作主。納稅人不僅征稅過程清楚，而且理解稅收，在正常運(yùn)行中政府與納稅人的納稅行為是密切相關(guān)的，通過使用納稅人的錢，政府部門接受監(jiān)督，納稅人的監(jiān)督可以有效地防止浪費(fèi)。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍開征的稅種。在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收收入占稅收總收入的近一半。實(shí)現(xiàn)征收個(gè)人所得稅的公平分配，在籌集資金方面起著重要的作用。一方面，要不斷完善個(gè)人所得稅制度；另一方面，穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅改革。近年來，中國(guó)的個(gè)人所得稅增長(zhǎng)較快，隨著可持續(xù)發(fā)展和良好的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它將成為一個(gè)發(fā)展?jié)摿ΑｋS著公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅將成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵。