淺析企業改制內部審計的特殊性

周瑩

摘要：我國企業改制中的問題日益凸顯，這自然會引起各方的重視，在把規范企業改制的重點放在外部監督時，也應該向改制企業內部投入一些精力，而對于現代的企業來說，內部審計是企業進行內部控制的重要組成部分。對企業的內部審計進行改制，能有效地反映企業經營現狀，并進行評估，對改制分流的實施過程能夠進行有效控制。因此，改制企業內部審計同常規的內部審計之間有很大的差別，具有一定的特殊性。

關鍵詞：企業改制；內部審計；特殊性

近些年來，國有企業的改制不斷深化，企業加快了向股份制公司改革的速度，同時也跟進了企業制度的建設，企業的集體素質也有明顯地提高，在市場經濟的潮流中，競爭力也得到了加強。種種跡象表明，國有企業的改制和發展的政策方針是正確可行的。但是，存在著很多的問題還有待解決，社會應該高度重視企業的改制。國有資產的不斷流失是現階段最為突出的問題所在，以及國有企業進行改制以后出現諸多治理問題。以往一直將外部監督作為重點處理手段，反而輕視了改制企業內部治理機制的作用。對企業的內部審計進行改制，能有效地反映企業經營現狀，進行評估，而且其對改制分流的實施過程能夠進行有效控制。因此，改制企業內部審計同常規的內部審計之間有很大的差別，具有一定的特殊性。本文從企業內部與外部兩個方面簡析改制企業內部審計的特殊性。

一、關于改制企業內部審計的法律依據

《中華人民共和國審計法》第29條規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。”進行改制的企業不僅要遵循一般的內部審計規定，還必須大量參照國家及地方政府關于企業改制的相關法律規定，如《會計法》、《內部審計實務標準》及《企業國有資產監督管理暫行條例》等相關法律法規，其法律及政策依據性強。我國內部審計法制與國家審計法制、社會審計法制相比較下，雖然地位不高，但是分類細致，包括改制分流稅收優惠、資產評估、處置變現的有關規定，改制分流企業資產損失、經濟補償金的相關規定，關聯方之間資產轉讓等有關審計處理問題上的規定，以及土地使用權相關規定等。初步建立了我國內部審計法律法規體系，使我國內部審計無法律依據的現狀得到改善，保證了企業內部治理機制能夠有效地建立健全，也為建立改制企業內部審計制度夯實了基礎。

二、改制企業內部審計與常規內部審計的不同

（一）改制企業內部審計出現對象少，內容多的格局

內部審計的對象具有專一性，就稱其為改制企業。在審計內容方面，改制企業中的內部審計，除《審計法》的相關規定以外，還包括改制的合規性、合法性、有關資產處置和收支事項的合法性、交易過程中國有資產是否流失、是否損害改制企業職工以及社會公共利益等，審計內容增多。

（二）改制企業內部審計方法多樣化

改制企業內部審計較多的運用了系統的審計方法，常運用詢問、審閱、核對、復核、分析、比較等方式方法進行資產審計，還運用到了監盤、觀察及鑒定等方法進行清查，并有效地核實賬目。企業外部單位的調研是改制企業內部審計的一種特殊的審計方法。

（三）改制企業內部審計內容重點突出

改制企業內部審計既要對企業內部進行全面審計，包括企業的資產狀況、權益，需要進行審計分析的內容包括企業的資產結構，同時也對企業的經營管理和發展規劃等等進行。還需有效評價反映企業的經營能力和市場發展前景，并通過評估實現準確的預測。與此同時，還要把企業改制之前、改制過程中及改制后的企業改制措施實施的合理性作為審計內容的重點。

三、企業在改制過程中的主要問題

（一）國有資產流失過度

以下幾個方面主要表現了國有資產的嚴重流失情況：改制企業內部的財政控制和賬務調整會導致國有資產的物值降低；改制企業通過向相關的集體和私營企業逐漸轉移國有資產，最終掏空國有企業的資產；改制企業采用剝削資產的方法，將優質資產慢慢地剝離出企業并集中起來組建新的集體或私營企業或者直接將資產出售，而剩下閑置、落后的設備及惡性債務留給企業，通過此方式來逃避債務，從而使國有資產貶值；在改制過程中，將無形資產轉讓或贈送，導致國有資產的流失。

（二）企業改制損害了改制企業職工的利益

企業改制過程中不夠民主，無視企業職工的知情權及參與權，未征求職工意見，改制方案不夠公開、透明。更有甚者，拖欠職工工資，扣押職工養老金等。另有企業改制過后不遵循相關的法律法規，惡意裁員、降低薪資，嚴重損害了職工的個人利益。

（三）改制企業忽視了內部監督機制的完善

在企業內部，沒有健全的領導機制，職工代表大會形同虛設，無法有效地對企業法人代表進行監督。改制企業領導者必然產生影響，給企業內部治理機制的健全造成危害。

四、企業改制過程中內部審計實施步驟

（一）審計初期，需了解改制企業自身的資產狀況，向改制分流提供實際性依據

將清查改制企業資產工作作為重點內容，對改制企業債券債務進行徹底清理，鑒定收支情況，實現改制企業資產狀況及其運營能力有效反映和分析，為初步改制方案提供有效和可靠的實際性依據。與此同時，明確改制前亟需解決的實際問題，為改制后的內部審計工作奠定夯實的基礎。

（二）將改制資產進行明確地劃分，為外部監督和資產評估提供可行性依據

對改制分流資產與債券債務進行內部界定。此時，應將落實改制前實際問題的解決情況作為工作重點，定期對改制期間內容的變化進行核實，分清改制資產，在改制過程中確保國有資產不會出現市值降低、不會被改制企業掏空、無形資產不會流失等安全問題，并需做好內部審計與外部審計的相互協調以應對企業改制過程中出現的問題。

（三）內部審計與外部審計相互作用

內部審計與外部審計相互作用是解決改制過程中問題的需要，相互比較、相互協調，將評估結果進行對比分析，為改制企業資產界定提供數據參考。外部與內部監督相結合監督整個資產評估過程，分析改制分流資產的收支狀況，對審計方式、評估機制、評估依據、評估分析報告和評估原因分析做出全面的分析及審核意見。

（四）總結審計結果，監督改制賬務處理，為改制企業最終鑒定及資產界定提供依據

總結審計結果的目的是落實改制實施過程中的收支狀況，核實企業內部相關的交易的清賬及相關資產的劃分、分支情況，核實按照評估報告、評估說明進行賬務處理的情況，明確改制后未解決的事項，為外部審計進行終結審計提供可行性依據。

五、改制企業進行改制后內部審計的定位

（一）內部審計責任與職能作用的統一

隨著企業改制過程中內部審計責任的重新定位，改制企業在有關內部審計法律依據上對內部審計的組建、內部審計的組建、內部審計工作的目標與審計內容上應該做出相應調整，以使其與之職能作用達到統一。內部審計的機制須按需求設置，打破以前的按行政命令進行組建的局面。隨著企業改制的深入，企業制度的不斷完善，改制企業成為獨立的市場競爭主體。總之，內部審計的一切工作不能脫離實際，要維護國有資產。

（二）保證其獨立性及特殊性

內部審計機制的建立和審計人員的配備應具有獨立性，才能夠保證內部審計公平公正有效地發揮其特殊的職能作用。企業應該為內部審計機制開展工作提出可行性建議，從而更好地促進內部審計職能作用的發揮。內部審計的的增益作用對企業內部治理的重要作用，最終可保證其特殊性并提升其地位。

六、總結

改制企業內部審計不同于一般企業常規內部審計，具有一定的特殊性。我國已初步建立了內部審計法律法規體系，打破了我國內部審計無法可依的局面，為企業建立健全的內部治理機制提供有力保障的同時，也為建立改制企業內部審計制度夯實了基礎。企業改制是一個極其復雜的系統過程，要想內部審計充分發揮其特殊的職能作用，不僅需要認清改制中出現的問題、遵循相關的法律法規，內部審計機制還需要強化審計人員的綜合素質，與此同時，內部審計機制的建立和審計人員的配備應具有獨立性，內部審計機制設置合理和審計人員盡其應盡的職責，才能夠保證內部審計公平公正有效的發揮其特殊的職能作用。對內部審計須重新定位，要求達到內部審計與職能作用的高度統一，才能促進企業經濟效益的提高。

參考文獻：

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[2]胥惠民.試析內部審計在國有企業改制中的作用[J].商情，2013（40）.

（作者單位：哈爾濱大龍北方建設開發有限公司）