完善我國“小微企業”扶持性稅收政策的思考

陶雨佳　陳婷

摘要：近些年來，我國相繼出臺了一些面向“小微企業”的稅收優惠政策，但在政策的針對性、優惠度、覆蓋面、引導性等方面尚顯不足，實踐中稅負水平仍然較高，優惠手段較為單一，重復征稅現象尚存等。為此，仍需不斷加強稅收服務，改善稅收征納環境，優化稅種設計，減少重復征稅，提高起征點標準，加大減免稅力度，細化特殊優惠政策。

關鍵詞：“小微企業”；稅收政策；稅收扶持

一、引言

國家工商總局的調查表明，截至2013年年底，占我國注冊企業總數94.15%的“小微企業”（含個體工商戶）創造了GDP的60%左右，上繳稅額達到國家稅收總額的50%左右，吸納就業人數達1.5億，在7億多的全國就業人數總量中約占1/5，“小微企業”已經成為推動我國實體經濟發展和提高就業水平的主要市場主體和動力來源，在社會經濟發展中的貢獻越來越凸顯。自危機爆發以來，由于國內外經濟環境的內外交困，“小微企業”的營運和發展遇到了很大困難。盡管政府出臺了一系列扶持性的稅收政策，但仍存在一定欠缺。

二、我國“小微企業”扶持性稅收政策實踐

自2009年以來，我國相繼出臺了一系列促進“小微企業”發展的扶持性稅收政策。2014年4月18日財政部、國家稅務總局又聯合發布了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，將“小型微利”企業所得稅減半征收優惠的上限進行上調，由年應納稅所得額6萬元（含）較大幅度地提高至10萬元（含），優惠政策延至2016年年底。從政策內容來看，主要包括降低“小微企業”所得稅率，擴大受惠企業范圍；降低增值稅小規模納稅人的征收率；免征金融機構與“小微企業”簽訂借款合同的印花稅；免征“小微企業”部分行政事業收費等直接優惠與間接優惠（見表1），旨在鼓勵研發創新、改善融資環境、支持創業投資、增強成長能力。

三、我國“小微企業”現行扶持性稅收政策的不足

（一）針對性仍顯不足，稅收政策體系不夠完善

現行稅收優惠政策分散在各種法律法規和政策文件中，缺乏專門和系統的稅收政策法規體系。多數政策的出臺是為了解決就業、殘疾人福利等社會問題，并未突出“小微企業”自身發展的要求，忽視了對“小微企業”創業、投資、轉型等方面的稅收扶持，政策措施的針對性不強。而且，現行稅收政策規制中還存在小型微利、小型微型等不同概念表述，界定和劃分標準尚不一致，在一定程度上影響了政策的銜接配套及其執行效果。

（二）起征點過低，稅率偏高，優惠力度不夠

在2014年新上調的“小微企業”增值稅和營業稅征收方案中，所確定的小規模納稅人30000元的月銷售收入（月營業額）上限及對于個體工商戶20000元的月銷售收入（月營業額）的上限，與《中小企業劃型標準規定》對小型微型企業的營業收入標準相比仍有較大距離，參照3500元的工資薪金所得免征額，批發、零售業的起征點標準也仍然過低。同時，年應納稅所得額不超過30萬元的企業可適用20%的所得稅稅率，與一般企業25%的稅率相比，其一年最大減稅額也僅為1.5萬元，減負效果不夠顯著，且20%的統一稅率對處于臨界點附近的“小微企業”也明顯存在稅負不公平現象。

（三）重復征稅尚存，稅收政策覆蓋面過窄

在增值稅納稅人認定方面，“小微企業”基本上被劃歸為小規模納稅人，既不允許抵扣進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票。“小微企業”還遭受企業所得稅和個人所得稅雙重納稅壓力，稅負重于個體工商戶。而由于計稅內容復雜，建筑業、生活性服務業和金融服務業領域也存在著營業稅重復征稅現象。另外，現行增值稅和營業稅起征點優惠僅限屬于“小微企業”的個體工商戶，且“營改增”試點地區和適用行業有限，正面效應較小。

（四）稅收優惠手段單一，缺乏差異化和引導性

目前對“小微企業”主要采用直接減免的稅收優惠，缺乏投資抵免、加速折舊、虧損結轉等間接優惠的配合。就優惠稅種而言，大部分局限于增值稅和所得稅，其他稅種涉及較少。同時，現行稅收優惠政策多為“一刀切”，缺乏差異化，對技術研發、創業投資、節能環保、產業升級的激勵力度不夠，難以推進“小微企業”向優勢、強勢發展。

四、完善我國“小微企業”稅收扶持性政策的構想

（一）改善征納環境

在稅收服務方面，加強稅收宣傳與納稅輔導，免費提供納稅指南，讓“小微企業”及時了解并運用稅收優惠政策；積極推行稅務代理制度，充分發揮中介機構作用，提升納稅工作的效率與精度；大力完善電子稅務系統，鼓勵電子申報，實行計算機審核制度。

在征納管理方面，對少數“小微企業”在納稅環節可能出現的非故意差錯，只要其之后能夠依法補繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；簡化“小微企業”納稅申報程序和納稅資料，延長納稅期限，可實行“小微企業”年度申報、分期繳納稅款等，降低納稅成本。

（二）優化稅收結構

1. 合并稅種，統一計稅依據

借鑒俄羅斯、巴西等國的稅制改革經驗，實行更為簡化的稅制。一是將城市維護建設稅、教育費附加等合并至增值稅中加以統一征收；將土地增值稅、耕地占用稅、房產稅等合并為單一稅種進行相應減免，降低“小微企業”稅收負擔。二是根據企業實際情況以收入或利潤為計稅依據，若會計核算健全可按利潤征稅，否則按收入征稅。

2. 減少重復征稅

一是根據現行“營改增”試點方案，服務型“小微企業”的營業稅負擔仍然較高，應擴大“營改增”適用的行業范圍。且“小微企業”多為小規模納稅人，可將小規模納稅人的稅收優惠政策適用范圍從制造業、批發零售業和現代服務業逐步擴大到所有服務行業。二是針對“小微企業”所得稅重復征稅問題，可以借鑒國際經驗，允許“小微企業”自由選擇繳納企業所得稅或按個體工商戶所得繳納個人所得稅。

3. 提高起征點標準

在起征點幅度方面，“小微企業”的增值稅和營業稅新政中的月銷售額（月營業額）、個體工商戶增值稅和營業稅起征點的上限與“小微企業”的營業收入標準、企業規模的發展變化相比仍有一定距離，上調幅度仍然過低，建議將起征點、月銷售額（月營業額）的最高限額分別由先前的2萬和3萬元提升至5萬和6萬元。

（三）完善稅率設置

1. 加大減免稅力度

一是降低所得稅稅率，建議對“小微企業”所得稅稅率降低5個百分點，或將所得的75%計入應稅所得額，對年應稅所得額10萬元以下的“小微企業”，其所得按50%計入應納稅所得額，按15%的稅率繳納企業所得稅。二是降低小規模納稅人增值稅稅率，建議將現行的增值稅小規模納稅人征收率由3%下降為2%。如按小規模納稅人的上限計算，這樣的下降幅度相當于小規模納稅人每年最多可減少0.5萬元或0.8萬元的稅負。三是對無納稅能力的“小微企業”實行免稅，按照現行工資薪金所得的費用扣除額為3500元/月和42 000元/年，建議對年利潤低于5萬元的免稅。如果以收入為計稅依據，則將5萬元換算為收入額確定免稅標準。

2. 細化特殊優惠

一是為緩解企業資金壓力，可對創建初期“小微企業”采取加速折舊或者縮短折舊年限的辦法，且免除相關行政事業性收費。二是為激勵企業科技創新，可對高新技術型“小微企業”減按15%的稅率征收所得稅，以專利、發明等無形資產投資所獲利潤增值部分可推遲5年納稅。同時，可參照國際通行做法，提高“小微企業”技術創新研發支出的扣除比例，對其研究開發費用給予200%的扣除；對于創新型“小微企業”允許在稅前列支科技開發準備金、結構調整風險金，對自主知識產權的研發費用、技術培訓費可在稅前加計扣除。三是為減緩原材料價格和勞動工資上漲引致的壓力，可對原材料型和勞動密集型“小微企業”施行減半征稅。四是為鼓勵企業擴大就業吸納，對于月平均實際安置下崗和殘疾人員或社區人員占單位在職職工總數的比例高于20%的“小微企業”，可根據安置人員的規模減征增值稅和營業稅，特別是對殘疾人、下崗員工等社會弱勢群體開辦的“小微企業”可考慮直接給予“免、抵、退”稅收政策；對從事環保或公益性質的“小微企業”可免除增值稅。在“小微企業”實現利潤十分有限的情況下，還可以考慮把工資薪酬和社會保險支出等放在企業納稅之前。五是為縮小地區差異，可借鑒德國的經驗，對新建“小微企業”所消耗的動產投資免征50%所得稅，對落后地區免除新建“小微企業”5年營業稅。六是為促進面向“小微企業”的投資活動，可對大企業向“小微企業”的固定資產投入和投資所獲得的利潤，給予一定的稅收抵免。

參考文獻：

[1]張占斌，程書華.促進中小微型企業健康發展的建議[N].中國經濟時報，2012-02-02。

[2]黃朝曉.改革和完善我國小型企業稅收制度[J].涉外稅務，2011（06）.

[3]唐鈞.能否考慮“就業退稅”[J].中國社會保障，2010（10）.

*基金項目：2014年度江蘇省高等學校大學生創新創業訓練計劃——我國“小微企業”成長中的扶持性稅收政策研究（項目號：201413986003Y）。

（作者單位：陶雨佳，江蘇大學京江學院；陳婷，江蘇鎮江國瑞稅務師事務所）