我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的問(wèn)題及完善探討

周慶紅

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)的醫(yī)療系統(tǒng)改革不斷深化，導(dǎo)致傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法跟上形勢(shì)的發(fā)展，進(jìn)而無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可靠性和完整性。鑒于此，必須對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革，以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平得到提升，規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 改革 問(wèn)題 完善

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題

我國(guó)的醫(yī)院屬于行政事業(yè)單位，因而醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是以事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)而制定的。在過(guò)去的幾十年間，這套制度對(duì)提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理等方面均起到了良好的作用。但在醫(yī)療體制改革的背景下，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的局限性及問(wèn)題也凸顯出來(lái)，使得許多會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性受到了影響。

1.1 會(huì)計(jì)科目不合理，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)

現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要針對(duì)公立獨(dú)立核算的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對(duì)醫(yī)療及藥品收支需分別進(jìn)行核算，并分開管理。但是在實(shí)際操作中，醫(yī)院卻是將會(huì)計(jì)科目按照政府支出功能以及經(jīng)濟(jì)類別來(lái)設(shè)置的，以確保財(cái)政指標(biāo)核算口徑的一致性。在全國(guó)醫(yī)療改革深入進(jìn)行的前提下，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和條件發(fā)生了很大的變化。

因?yàn)椋卺t(yī)療改革中出現(xiàn)的很多私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，雖然它們還接受政府的一部分財(cái)政補(bǔ)助，但補(bǔ)助的比例很小，如仍按原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，則其將無(wú)法對(duì)收益性支出及資本性支出進(jìn)行有效地區(qū)分，也無(wú)法滿足現(xiàn)階段醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理及開展成本核算的需要。會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性就會(huì)遭到破壞，使得成本項(xiàng)目雜亂無(wú)章，無(wú)法適應(yīng)醫(yī)院多樣化經(jīng)營(yíng)的需要。

1.2 固定資產(chǎn)核算方法陳舊

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)只按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例提取一定的修購(gòu)基金，而沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”，當(dāng)固定資產(chǎn)因損毀、盤虧和報(bào)廢而發(fā)生資產(chǎn)減少時(shí)，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。無(wú)法真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值的變化。

計(jì)提修購(gòu)費(fèi)用無(wú)法真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值的變化。提取修購(gòu)費(fèi)用一般按照固定資產(chǎn)的凈值計(jì)算，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失并正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值變化。但在會(huì)計(jì)操作中，由于計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的方法不正確或是基數(shù)不準(zhǔn)確，計(jì)提的比例往往不夠，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的回收期拉長(zhǎng)，固定資產(chǎn)更新緩慢，加大了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備或者跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定，使醫(yī)院?jiǎn)适Я讼鄳?yīng)的抗風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。現(xiàn)階段，醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代的頻率日益加快，經(jīng)常在尚未到達(dá)規(guī)定的使用年限時(shí)就會(huì)出現(xiàn)市價(jià)下跌的情況，引發(fā)了固定資產(chǎn)貶值。但醫(yī)院由于未計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)始終反映的是其歷史成本。資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

1.3 醫(yī)院管理費(fèi)用核算不健全

醫(yī)院管理費(fèi)用的核算范圍廣，并且與多部門的核算事務(wù)交叉重疊，容易造成混亂。如資金借貸產(chǎn)生的利息，本應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，但很多醫(yī)院將其當(dāng)做“管理費(fèi)用”，造成了虛增費(fèi)用和收入。

另外，醫(yī)院對(duì)核算工作重視度不夠，對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理工作不到位、不深入。該崗位人員配置少，工作績(jī)效也不高。由于人少，造成了會(huì)計(jì)核算工作人員的超強(qiáng)度工作，進(jìn)而很難保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。并且醫(yī)院會(huì)計(jì)核算往往對(duì)管理費(fèi)用采取簡(jiǎn)單的按部門人員在藥品成本及醫(yī)療成本中進(jìn)行分?jǐn)偅沟盟幤烦杀竞歪t(yī)療成本無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)。

1.4 會(huì)計(jì)報(bào)表的功能未完全發(fā)揮

當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算主要對(duì)醫(yī)院的支出進(jìn)行核算，這并不能滿足內(nèi)部的成本核算要求，核算內(nèi)容上也不具有可比性和通用性。針對(duì)很多已經(jīng)進(jìn)入到深層次改革的醫(yī)院而言，它們形式多樣的籌融資途徑，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度卻無(wú)法對(duì)醫(yī)院的使用成本進(jìn)行核算，也不能很好地對(duì)各種籌資方式下的資金成本進(jìn)行對(duì)比。這就失去了會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)用性，無(wú)法揭示醫(yī)院可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及損失，無(wú)法給管理者提供決策信息。

2 建立完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的建議

2.1 制定差異性的會(huì)計(jì)核算制度

不同性質(zhì)、不同經(jīng)營(yíng)模式的醫(yī)院應(yīng)具有與之相匹配的會(huì)計(jì)核算制度。這樣，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目對(duì)于收支的核算就能及時(shí)、靈活，能準(zhǔn)確地反映實(shí)際的醫(yī)療成本信息。如，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的監(jiān)管，增加一些過(guò)渡性科目，以便能反映醫(yī)療及藥品支出的間接費(fèi)用。但是需要注意的是，不同的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)該保持可比性和相關(guān)性。

2.2 嚴(yán)格規(guī)范成本核算

醫(yī)院加強(qiáng)成本核算可以成為醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力的手段。具體可分為對(duì)工作崗位的控制、對(duì)支出的預(yù)算控制、對(duì)支出核算控制。對(duì)工作崗位進(jìn)行控制，設(shè)立人力資源指標(biāo)，將在一定程度上對(duì)員工工作效率和服務(wù)質(zhì)量的提高有很大的指導(dǎo)作用。用預(yù)算制控制支出，編制出詳細(xì)的支出預(yù)算計(jì)劃，確定相應(yīng)的支出標(biāo)準(zhǔn)，確保每一項(xiàng)支出都能對(duì)應(yīng)到相關(guān)科室。最后，還應(yīng)建立科學(xué)合理的支出核算體系，建立健全支出業(yè)務(wù)的憑證傳遞手續(xù)。

2.3 完善醫(yī)院管理費(fèi)用核算

一般情況下，醫(yī)院管理費(fèi)用占醫(yī)院的費(fèi)用支出的比例介于15%～20%，在醫(yī)院的成本核算中頗為重要。因此，醫(yī)院對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)實(shí)行“預(yù)算管理、總額控制、定額實(shí)施”的辦法。這樣，就能做到成本核算與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，同時(shí)還能對(duì)費(fèi)用控制效果進(jìn)行對(duì)比分析，提出控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，將原管理費(fèi)用中的借貸信息及“其他收入”并入到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中，并在期末結(jié)算時(shí)直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目。醫(yī)院的管理者對(duì)如何籌集下一年度的資金就能有明確的研判。

2.4 準(zhǔn)確全面地披露會(huì)計(jì)信息

目前很少有醫(yī)院對(duì)外進(jìn)行年度會(huì)計(jì)信息的披露，即使有披露的，由于是由醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行管理，因而很多能反映醫(yī)院管理狀況和負(fù)擔(dān)水平的項(xiàng)目不是直接披露的。因此，醫(yī)院需要重視會(huì)計(jì)信息的披露，全面準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性。只有這樣，才能為管理者提供詳實(shí)準(zhǔn)確的成本費(fèi)用和收入狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失進(jìn)行揭示，提升管理能力；同時(shí)也可以為潛在的投資者提供正確的判斷依據(jù)。

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