新高校會計制度改革狀況探討

摘要：財政部全面修訂1998年印發的《高等學校會計制度（試行）》（簡稱舊制度），于2013年底發布新《高等學校會計制度》，于2014年1月1日起實施，其對高校會計工作將產生深遠影響，任何制度改革歷來是把雙刃劍，其成效需要制度指引，制度頒布至今，從大量文獻和各高校實踐經驗來說各高校面臨各種挑戰，本文秉著實施新制度契機，以提升財務工作管理水平為目標，試著找出高校會計制度實施過程面臨問題，剖析其原因，提出切實可行建議，從而更有利于高校財務管理工作。

關鍵詞：新高校會計制度 問題 對策

為了適應社會經濟發展規律，更好地為高校發展提供發展平臺，財政部全面修訂延用16年的《高等學校會計制度（試行）》（簡稱舊制度），發布新制度，自2014年1月1日起實施，相比舊會計制度來說，新會計制度在資產核算、成本核算、財務報表等各方面都有較大成效，從而高校能提供更完整準確財務信息，更有利于財務管理。

1 新會計制度的影響

制度改革范圍廣、影響大，是會計界一重大改革，一方面，反映高校財務狀況、事業成果和預算執行情況，另一方面，有利提高高校會計信息質量和財務管理水平，促進高校健康而平穩發展。

1.1 提出教育成本核算模式

為適應高校經費來源多元化，新會計制度按權責發生制進行配比，將支出分為財政補助支出和非財政補助支出，以及教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”五大類，加強支出核算與管理，便于教育成本統計分析，進一步規范高校教育成本核算模式。

1.2 完善部分會計科目

不同于舊會計制度，新會計制度適應社會發展需要，重新定義會計科目和核算內容，新增部分與企業會計制度相符科目，但不等同于企業會計制度科目，比如存貨，長短期投資、固定資產折舊、無形資產攤銷等。刪除了事業基金，固定資產基金等科目，歸納入非流動性基金等科目。

1.3 提出修正權責發生制

資產核算改革，完全改變傳統核算，新會計制度引入部分權責發生制，眾所周知，高校固定資產從未計提折舊，其以往高校資產負債表的資產都是以歷史成本反映，然而固定資產長期使用都存在耗損，歷史價值不足反應資產價值，因此折舊、攤銷的計提真實準備反映高校所擁有的資產價值；另一方面，新會計制度更全面了解高校財務狀況，將基建賬戶和后勤賬戶并入，為管理者、投資者等相關部門提供一份較完整可靠的財務信息。

1.4 財務報表體系改變

改變高校財務報表格式及內容，財務報表由原來資產負債表、收入支出表和支出明細表，變更為資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表和附注。

新制度則規定資產負債表要按流動性排序，支出表區分財政與非財政，支出按教育成本核算分為五大類，不同以往事業支出和基建支出，取消支出明細表，并且收支結轉，同時規范附注披露的內容。更好服務預算管理、支出核算。

2 新會計制度存在問題

截止2015年初，從大量文獻和各高校實踐經驗來說，反映不是很理想，一直處于迷茫狀態，原因在于：

2.1 會計制度不健全

新會計制度在大綱上指明方向，但沒出臺具體實施細節，特別2014年初大部分高校不敢輕易實施，無法自作主張，一直延用原來制度，繼續使用舊科目，舊核算方法，提前準備也只是對固定資產的清查工作，現在固定資產折舊細節、對于教育事業支出、科研事業支出等支出科目分類沒有明細規定，往往只憑會計人員主觀判斷，造成口徑不一致，不利于高校對比，也不利于提供使用者參考價值，沒反映真實高校資產狀況和財務狀況，因而相關細節出臺非常必要。

2.2 基建并賬困難

原基建賬單獨游離于大賬，現為全面反映一核算主體全部資金情況，新會計制度要求基建每月并入大賬，保留原基建賬套，但舊會計制度未對基建戶清查過，涉及在建工程或固定資產與大賬交集點，基建賬與大賬要進行對沖，以及存在在建工程已經交付使用，但不具備入固定資產條件，并入大賬核算問題。此外高校有些基建項目是貸款，并入大賬，會影響事業支出。

2.3 固定資產和無形資產核算問題

一大亮點就是提出用年限平均法計提折舊或攤銷的構想，一直是收付實現制，從未實施修正的權責發生制，對歷史悠久、資產龐大的高校來說，其困難：①重新定義固定資產，標準提高，原來不符合固定資產的，要重新分類存貨或低值易耗品；高校一直未確認無形資產，資產并入固定資產；②部分高校資產管理部門與財務部門分管固定資產實物和價值，同時資產所屬部門報賬時間差異等原因，容易造成賬實不符，給計提折舊帶來困惑；③對折舊年限沒有統一，對財務工作執行帶來困境，不敢自作主張，造成高校無可比性。沒計提折舊，會造成資產信息失真。但沒有考慮風險因素，沒計提跌價準備或減值準備，同樣造成資產信息失真。

2.4 會計核算工作量大

對于會計核算方面，各高校深有同感，反映核算細化，操縱性難，一項經濟業務細分財政或非財政，基本支出或項目支出，然后教育支出、科研事業支出、后勤支出等五類，再進行經濟分類，錄入憑證時，涉及幾層選項，本來高校財務核算繁重，這樣更加重工作量。另一方面，有時成本支出核算細分往往就憑財務人員判斷，成本確定本身沒有執行標準，并不能達到核算，哪項經費進入教學支出還是科研事業支出等，沒統一標準，收入與支出很難配比。

3 針對存在問題提出的對策

3.1 加強新制度培訓，提高隊伍建設

新會計制度在會計科目、會計核算等各方面都有新挑戰，為促進制度實施，保證順利進行，勢必要求加強對高校相關人員學習培訓，不但包括財務人員，而且包括國資、審計等人員，提高業務水平，全面理解和掌握改革知識，除了上級組織學習，也可與相關院校溝通，而財務部門內部更應該主動學習；另一方面，新會計制度對高校核算要求高，趨于企業會計制度，要提升財務隊伍建設，配備經濟、法律、計算機各方面人才，不斷注入新鮮血液和高學歷人才，創新工作方法、更新財務知識，應對增加核算工作量和增大難度系數。

3.2 強化領導，加強部門溝通和協作

據《新會計法》規定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責。強調了高校領導在會計工作方面的領導、監督作用，領導重視新會計制度，轉變思想觀念，形成新財務管理觀念，帶動各個部門積極主動支持和配合，落實新舊制度銜接工作。這樣全校總動員，給新制度銜接、成本核算、資產盤查等提供便利條件，落實新政策執行。

3.3 制度規范化

高校應合理安排財務工作，完善財務制度配套，做到有章可循，通過制度約束行為，在會計核算、資產管理、預算等方面加強規范化；另一方面，沒有明細規定，高校不敢輕意操作，有的一直延用舊會計制度，期望有關部門出臺具體細節，即便啟用新制度單位交流中發現各有各操作規范，沒有可比性，制度對固定資產折舊年限不統一，對大型修繕，沒統一標準，會影響會計信息可比性，但新會計制度又沒提到減值準備，同樣失真，這些細節有待相關部門統一規范。

3.4 信息系統控制

新舊會計制度銜接本身是一項任道重遠工作，涉及固定資產清查、基建并賬、后勤并賬、會計核算等一系列工作，有效利用科學軟件系統，進行智能化操作系統是必不可少的工作，因而高校財務必須建立信息系統，比如新舊會計科目對照，有高校運用天財財務軟件，把相關舊科目對應新科目，借用軟件公司力量完成新制度初始化；特別對于固定資產核算，不但涉及財務、資產管理部門和使用部門，計提折舊需了解使用狀態等各方面情況，迫切需要系統化建設，只有加強高校財務信息化建設，才能省時省力。

3.5 會計核算合理規范化

正如所提到經濟業務分錄科目層次增加，收入支出分類過于細化，不但增加了會計人員工作量，而且對不同成本匯總也帶來困難。然而高校財務人員本身管理任務重，人員又不足，建議相關部門合理規范會計核算，宜宏觀統籌，不宜過于細化。

總之，新高校會計制度給財務工作帶來新機遇和挑戰，是高校適應整個經濟業務發展和適應財政預算改革需要。高校經濟來源多元化呼吁新會計制度出臺，新會計制度對高校財務工作提出新高度，不但需要財務人員克服困難，而且領導和相關部門要積極幫助解決面對的各樣問題，從而順利完成新舊制度銜接工作，把高校會計核算推到一個新臺階。

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基金項目：廣西會計人才小高地“廣西高校執行新《高等學校會計制度》現狀研究”課題類項目資助。

作者簡介：曾少斐（1983-），女，湖南邵東人，廣西科技大學財務處，會計師，主要研究方向：高校財務管理。