站在經濟學的角度來分析公司治理與會計理論的契合點

吳連翠 陳奕瑋 胡珂

摘要：貨幣資源、勞動力資本、企業家才能資源、人脈資源這四大資源是一個企業能夠良性循環發展的核心資源，而公司治理是保證這四大資源有序發展的制度保障，財務會計又是公司治理中最重要的一種手段。因此，從社會學的視野來分析公司管理與財務會計的契合點，從而將企業、公司治理、財務會計的內涵整合成一個完整的理論藍圖是我們最終的目標。

關鍵詞：社會學；企業；公司管理；財務會計

中國著名的社會學家，全國人大副委員長費孝通先生曾在《工業文明的社會問題》中論述道：“公司不單單作為一種生產工具而出現，它更應該起到管理作用”。管理功能與公司內涵之間到底應該有哪些契合點？筆者將公司內涵定義為資本化合同中不完全要素的實行過程。財務會計與公司內涵到底存在什么樣的融合點呢？依據費孝通先生所提出的資本保全理念，本文將圍繞這一理念來探究公司內涵，企業管理與財務會計這三部分能否融合到一起，構成一個完整的理論藍圖是本文的核心問題。

一、 企業的內涵與管理

公司中不同資源的利用過程實際上就是資本的互換過程，這就形成了公司合同中的原始合同，原始合同的核心目標之一就是追求投資資本利益最大化的過程，由于原始合同的不完備性特征，依據社會經濟學中的阿宏--博爾頓模型，如果由于投資過程中的復雜性而是初始合同的相關約定無法明確，那么公司的管控作用就可以發揮其優化資源配置的作用，即根據不同的狀況，將公司的管理層控制，投資者控制，或相機控制有效地結合。但是，具有管控權并不代表真正能達到管控效果，所以就需要相應的制度作保障。簡而言之，在公司的原始合同中，安排一種制度來保障原始合約中不同資源配置的合理配置是非常有必要實施的，而這種制度的就是通常所說的企業管理。因此，公司的內涵簡而言之就是保障企業內部不同的資源合理配置的最大化。而公司內涵又是管理企業的理論基石，是探究如何更好地管理企業的方式的邏輯出發點。企業管理可以總結為投資者和與這一復雜的利益鏈相關聯的人的一種政策上規范化的安排。最中心目標為實現公司資源配置的管理權。圍繞這一管理權的實現，學術屆提出了“股東至上”和“管理權力配置多元化”這兩種概念。很久以來，國際上大多追捧“股東至上”的理念。但面對時間推移，這種主導思想也經不起學術界的推敲和質疑：（1）前人大量的研究表明，企業在執行管理職能過程中存在著不完備的代理問題。然而這種學術理念已經難以適應當今的公司管理模式，即股東與公司管理層之間的委托—代理關系。（2）新修訂的經濟法將賦予了股東大會更多的權力，包括選舉或者更換董事成員的權力，即使董事會和監事會也只是附屬于股東大會的具有責任性的機構。雖然這個模型的建立完善了股東大會權力和職責，也明確了董事會的職權范圍，但在實際操作中，股東大會呈現出“走過場”的現象。（3）缺乏對于監視部門起保障作用的措施設立，從而使監視會的行為越發消極，因此其價值形如空設。

美國企業也將從“股東至上”逐漸向“董事中心”轉控，這背后深刻的社會背景將是企業大量的重視人力資源，企業的管理早已經失去了對公司的完全掌控權，更多的體現為不同資源所有者之間平等合約的調節關系。即物質資本和勞動力資本的相互融合來共享企業的經營所有權。因為公司的管控全也不再集中地分布在單一資源的所有者手上，而是分布于不同資源的所有者之間，即人力資源所有者和資金所投資者時間，兩種分配的系數待定，是經濟學中一種博弈的過程。因此，隨著時代的發展，對公司本質的認識也將越加的深入，企業也將以動態的管理模式來治理集團公司，治理動態的發展就是屬于資金范圍，從公司的這種管理模式中發生裂變，也是新時期對資本觀念的深化。從社會學來看。對企業利益鏈當中的相關人而言就更加關注公司社會資本的利用水平。合約的中心內容便是確保投入資產形式的體現的要素功效保全，與之俱來的是以企業所有者權益為中心構建公司財務會計知識的理論框架體系，也就是我們所說的傳統意義上的“資源基本主義”內涵。

二、 公司內涵與財務會計

美國社會經濟學家科斯曾經提到過：“財務會計是企業中必不可缺的一部分”。這句話蘊含著很深的公司內涵問題：不同資源對所有權與財務會計演進的動力是一致的。總而言之，研究公司內涵與財務會計的核思想就是發掘財務會計發展的動力源泉以及其中的內在規律。而若要發掘其內在規律，必須從公司內涵的角度來分析財務會計本身所存在的學術性基礎問題。

費孝通先生站在了給社會帶來的效益的角度將公司描述成由財力資源、人力資源、組織資源、和社會資源四個不同的資源要素的不完備契約組合。這是對公司內涵的宏觀性描述。實際上，公司不同發展階段將會對應著公司不同的特性，也決定著不同的資源在企業組合中所存在的地位，并借助財務會計的傳播功能表現出來，這就是為什么資本內涵與財務會計有著本不離質的密切關系。

從深層剖析，財務會計衍生于資金所有權，是資金標價分工和專業化的成果。在資本市場上資源擁有這將通過財務會計的方式把公司資產體現于賬本之中。這種約定對公司財務以及資金計量方式形成了初始合約。公司合同的出現也使社會資本是流動資本轉化為固定資產并予以標價，同時也出現了專款專用用來投資。顯然，以外在物質形態出現的生產要素是這種契約組合的最初體現，若仍未落實物質與價值形態的可借助資本市場的拆分。其資源的擁有者將會變成物質資金的投入者，來獲取公司的實際掌控權。很明顯，在這種控制理論下，對資金定價及考評的要求衍生了按照資金資源擁有者的意思確定并計量屬性傳達的財務會計消息，歸屬于單方面私有契約屬性。但是，現階段企業最重要的豐收就是人力資源的特征和功能不斷地挖掘著，找到了創造公司剩余價值產生的源泉，當代的公司資源契約中，財力資源已經表現的越來越消極了，并伴隨著金融市場的發展而虛擬化，被動化。而公司發展的潛力主要還是依靠于人才的推動，因此，不應該把人力資源結合到企業剩余的關系簡簡單單用激勵來解答，更應該是讓人力資本的所有者取得公司所有權。與之俱來的是，人力資源所有者的確定必然有利于擴展企業權益的范圍，而以前針對資金所有者的會計體系也遭到了挑戰和質疑。并隨著公司的發展而逐步的發展著，資金所有者關于公司的掌控權也出現著分化和裂變，社會會計就是公司財務資本內涵的一個特例所指。因此，隨著對公司內涵的深入了解，不同的公司會體現出不一樣的政策安排，而安排的核心目的是確認哪種資源在契約組合中占主導地位。從最初的簡單的貨幣資源所有者為主導的公司掌控權集中制度逐步分散給勞動力資本、企業家才能資源、人脈資源的所有者，并形成了較為復雜的不完備合約，單獨的核心資本在公司中不好分辨，因為不同資源的所有者在企業中逐步建立了所有權共享制度，然而，精確確認與計量企業剩余以及在各個資源所有者配置之間需要一個計量方式或者計量部門，這無疑就應該是財務會計部門所擅長的。

三、 公司管理與財務會計

站在在企業管理的不同視野上認知，財務會計領域也從學科的角度探究其內涵，并希望完成企業管理和財務會計之間相互發展互助性，這種互助性來源于美國當代著名社會學家，賓夕法尼亞大學社會學教授柯林斯結合相關的社會學理論傳統，所提出的互動儀式鏈理論來解釋。在該理論中，柯林斯結合相關的社會學理論傳統，系統闡述了互動儀式鏈理論的淵源、構成要素、運轉機制及其應用。通過互動儀式鏈模型，作者把微觀分析擴展到了宏觀層次，從而對社會分層、社會運動與思潮、社會沖突、思想發展及知識分子等問題提供了新的理論解釋。作者強調的以微觀為基礎、微觀分析與宏觀分析相結合觀點代表了學術界的一種新的綜合性的理論傾向，為許多社會學問題提供了新的分析視角。因此，該理論被認為是尋求財務會計與公司管理契合點新發展的重要成果。目前主要的研究范圍可以總結如下：（1）不同的企業管理結構中的財務監管問題；（2）企業管理框架下的財務管理導向問題；（3）互動儀式鏈中相關利益者的財務監管體制探究；（4）企業財務會計管理研究；（5）企業管理框架下與財務信息的質量型相結合的探究分析；（6）企業管理與財務信息造假的剖析，等等問題。很明顯，當代對企業管理與財務管理的契合點剖析的理念是：對企業管理模式的普通型敘述，引入閉著的管理理念，尋求財務會計與管理理念的契合點，從外在上進行融合，引出結論。

剖析企業管理與財務會計的契合點還可以利用自愿性披露公司會計信息的原則， 隨著資本市場的發展，資源已經成為能否競爭成功的重要因素，因此，對于一個企業而言，自愿性披露信息是很有必要的。如果企業擁有較好的聲譽，就意味著能引來許多投資商投資。因此，為了贏得良好的聲譽，企業應該提高其財務報表的質量，自愿性的披露外界所關心的信息，來減少投資者的投資顧慮，提高企業的價值。企業自愿披露會計信息同時也是為了引起投資者對企業的興趣。當宏觀經濟整體蕭條時，經營狀況良好的企業通過自愿性披露企業信息，報告其良好的業績，以便長期保持市場對其的信任度。中等的企業也會通過做出優秀的財務報表來顯示自身的競爭優勢。經營狀況不佳的企業也會自愿性披露其經營成果，期望引起投資者的注意，來增強企業對其未來成長情況的信心。

站在社會學的角度由此看來，企業管理與操作與財務會計理論密切相關，因為自愿性披露體現出不同資源所有者相互制約的財務會計職責，也在一定程度上反映了這種模型理論的實現程度，簡而言之，持久性經營的良性發展依賴于財務會計的披露。從這個角度來看，企業管理可以被看做是為了公司持久性經營而貫徹信息披露的一種政策性安排。

四、 公司內涵、企業管理及財務會計的邏輯契合點：資本保全

筆者以實證性研究分析了公司內涵與企業管理、公司內涵與財務會計以及企業管理與財務會計間的邏輯契合點，那么，公司內涵、企業管理和財務會計三者之間的契合點又如何呢？筆者認為，著名社會學家費孝通先生的資本保全觀念將這三大板塊融為一個完備的理論構架中，這一理論構架可以描述如下：

1. 資本的價值要借助企業的不斷運作和發展才能實現其增值保值的過程，然而對于當代公司內涵的了解也從過去貨幣資源的發展到現在資本觀念的進步過程，簡單的財力、人力二分法在內涵上有著缺陷，然而貨幣資源、動力資本、企業家才能資源、人脈資源的分權掌控則是解決企業現有問題不足的根本。資本演進從過去到現在已經演變成為現如今的貨幣資源、動力資本、企業家才能資源、人脈資源，它們雖然各自有各自的內涵和范疇，然而對于公司這一不完備的契約組合來說，它們四者對企業也表現出了不同的核心作用，并且相互間存在著依存性，具體表現在貨幣資源和人脈資源的帕累托斯最優化，人脈資源和動力資源以及企業家才能的內聯性，即社會人脈資源是動力資源和企業家才能的基礎，而動力資源和企業家才能又是人脈資源創造條件的前提。

2. 基于資本的內涵是套期保值，因此，現代許多商家的最終目的就是使自己的投資資本的在保值的基礎上利益最大化，而這正是建立在不同資源所有者之間的博弈行為，根據社會經濟學中博弈的最終結匯會表現為企業管理的政策性安排和實施。換而言之，企業管理本身就是不同資源所有者實現利益最大化的一個具體機制，因此尋求利益最大化也就是企業管理的核心目標。基于不同的公司對資源概念看法上的差異性而導致了兩種公司治理模式的發生，即“股東至上”理念與“管理掌控權多元化”的理念，費孝通先生的資本保全內涵也恰恰衍生在傳統保全思想和現代保全思想之間，而傳統保全思想和現代保全思想之間的關系并不是替代關系，而是平衡發展的，這也是企業掌控權多元化發展的必然結局，以不同資源為核心的企業必然有著對應的價值保全理念。

3. 浙江農林大學法政學院的碩士研究生陳奕瑋同學以經濟學與社會學相結合來剖析會計發展對企業的影響。他認為經濟法的改革與變遷對財務會計有著深遠的影響，使其從外在逐漸的內化到企業的發展，使財務會計理論體系受到巨大的沖擊。因而，公司財務會計模式的變遷很大程度得益于資本價值保全理論的發展。從社會學的角度來看，資源與會計模式之間存在著相應的對應關系，因為，企業資本和資源保值的觀念的選擇的重要核心就是企業的會計模式。

總結以上三個方面的觀點，以上三方面觀點把公司內涵、企業管理和財務會計三個不同的概念融為了一個理論構架當中。但不可忽略掉的是，財務會計、企業管理和公司內涵還存在著相互之間的影響，這恰恰符合了美國社會學家柯林斯的互動儀式鏈模型。筆者還根據費孝通先生所提出的資本保全理念來分析，財務會計在資本保全落實的過程中起到了舉足輕重的作用，因為，與核心資源不匹配的財會模式不利于保值基礎上利益最優的實現。而在實際操作中，從公司治理的角度來剖析這兩者之間的內在聯系就展現為內部要素掌控政策的制定和安排的綱領性原則。

參考文獻：

1. 王延瓊.我國上市公司會計信息披露方式研究.武漢理工大學學位論文，2007.

2. 蔡傳里.會計信息披露的制度管理.會計之友，2010，（22）：41-44.

3. 楊玲.金融危機下企業會計對策——會計信息披露分析.會計師，2009，（8）：65-66.

基金項目：浙江農林大學2014年度校級課程教學改革項目（項目號：KC14102）；教育部人文社科規劃青年基金項目（項目號：12YJC790202）；浙江農林大學發展基金面上項目（項目號：2011FK009）；中國農民發展研究中心增設預研項目（項目號：13NFYY08）。

作者簡介：吳連翠（1981-），女，漢族，安徽省宣城市人，浙江大學管理學博士，浙江農林大學法政學院教師，浙江省農民發展研究中心兼職研究人員，研究方向為農業經濟理論與政策研究；陳奕瑋（1990-），通訊作者，男，漢族，河北省邯鄲市人，全國內部審計師，浙江農林大學法政學院碩士生，研究方向為數量經濟學、社會學；胡珂（1990-），女，漢族，浙江省臨安市人，浙江農林大學法政學院碩士生，研究方向為社會學。

收稿日期：2015-02-20。