中小企業內部控制研究

摘要：中小企業在促進國民經濟的發展中扮演著至關重要的角

色。近年來，中小企業在發展中面臨各種困難和風險。中小企業要持續發展，必須建立和完善內部控制制度。文章通過對我國中小企業內部控制現狀的分析，發現存在一系列問題，并據此提出了對策建議，希望為中小企業內部控制體系的構建提供一定的參考和幫助。

關鍵詞：企業管理? 內部控制? 管理模式

1 我國中小企業內部控制現狀

1.1 企業內部控制意識薄弱

多數中小企業經營管理者的文化修養較低、思想觀念不太先進，導致其對經營管理比較輕視，只是一味地將目光放在生產部門，認為生產部門才是企業最重要的地方，企業的利潤都是由生產部門所創造的。他們通常只重視短期利益，很少考慮長遠利益，導致對內部控制的認識偏差很大。管理者認為內部控制是不實用的，不能直接給公司帶來經濟效益，企業經營者只是一味追求經濟利益，而忽視內部控制的重要作用。高層領導不愿意采用內部控制，認為這使他的權威和決策會受到干擾，造成公司秩序的混亂，則使內部控制的實施更加困難或無法實施。

1.2 企業會計控制制度不健全

1.2.1 會計人員素質低且分工不明確

雖然有一定的規則和條例，但是會計人員互相牽制的工作還不完善，并不能真正應用到實際工作中。中小企業財務人員素質較低，會計賬目混亂，會計內部控制制度不規范，監督系統只是一個擺設。個人產權和企業財產界限不明確。會計制度設置過于簡單，財務人員培養不到位。員工發展機會受限，福利、工資待遇都不高，這使得優秀的員工很快會被挖走，很難留住人才。公司在機構設置上不能做到各司其職，在人員配置上也做不到專業對口，甚至也經常會有人身兼數職的現象。這就容易出現會計信息誤差，影響企業的財務報表。

1.2.2 會計建賬不規范且核算違規操作

中小企業大部分經常以票代賬，即使設賬，但賬目混亂。請兼職會計報稅成本、利潤自己算。人為操縱利潤，會計信息極不真實。中小企業所采用的財務人員普遍都有知識缺乏、知識結構老化等問題，只會采用流水賬的方式記賬，一些很多實用的會計記賬方法，比如會計電算化、復試記賬等，都無法施行。而且，大多數中小企業對崗位的職責說明是混亂不清，導致職工在工作中相互推諉，出了事情后無法找到相應的責任人，不僅會降低工作效率，也會使企業制度造成混亂，致使內部控制制度無法執行。

1.3 內部監督機制缺失

內部監督制度是一種能高效的制約企業經濟經營活動的自律制度，對于財務信息的真實準確、企業財產和資源的安全完整起到保證作用。并能有效的促進經濟效益的發展，對企業的經營風險進行防范。因此內部監督機制是至關重要的，將內部控制系統正常運行是需要內部監督機制來保證的。我國多數中小企業的內部監督機制并不完整，部分中小企業的內部監督機制比較被動，其主要表現是：有的沒有設置內部監督機構，是處于真空狀態的監督機制;一些內部監督機構缺乏獨立性，不能夠對財務信息和組織機構的績效做出正確判斷。

1.4 風險體系管理體系不完善

風險評估是提高效率和內部控制有效性的關鍵。企業建立識別機制，及時的對風險進行分析，要了解他們所面臨的風險，并及時管理。企業的管理者在管理公司時，沒有意識到潛在風險的存在，不能及時辨別到潛在的風險，中小企業資金不雄厚，對風險的抵抗能力差。企業內外的諸多因素影響著生產經營，造成企業的獲利能力有不確定性。我國還不完善、不健全的法律制度給處于成長期的中小企業帶來風險，很難提供詳細標準的對中小企業有約束力的法律法規保護。受不良的社會信用環境影響，中小企業的誠實守信觀念淺薄，道德風險在中小企業中真實存在。

2 完善中小企業內部控制制度的建議

2.1 強化企業內部控制意識

在企業經營效率方面，中小企業管理者要正確地意識到內部控制對其的深遠影響。并要獲得足夠的重視，不斷更新觀念，加深管理職責的概念，運用與時俱進的管理方法經營企業。企業的內部控制要滲透到企業各個職能機構，涉及到企業的各項業務，調動各部門所有人員建立一個全面的，科學的，完整的內部控制體系。要想將一套縝密完整的內部控制制度順利的落實實施下去，企業管理者起著十分重要的作用。沒有企業管理者的重視，不管是再好的控制體系也只是形式上的體系，對企業的發展毫無作用。為了使內部控制制度在企業中發揮到極致，管理者也要自覺接受內部控制制度的限制，發揚榜樣精神，這樣員工也能重視并實施內部控制。

2.2 加強會計控制制度的建設

對《會計法》的實施情況進行檢查時，要確保檢查會計系統控制在中小企業中的施行程度，堅持腳踏實地，著重檢查會計基礎工作。對企業經濟業務文件要進行記錄，并要對相關憑證進行連續編號，避免業務記錄重復或漏記，這也能在一定程度上對舞弊行為進行防范。揭露非法的行為活動，讓會計法律法規得到貫徹實施。要定期或不定期的檢查其會計報表等相關信息的真實性、有效性。通過檢查，發現問題，找出差距，發現所需要解決的問題。對檢查中發現的問題，要有效地、全面地、及時地反饋。

中小企業應根據其規模、業務量等具體情況為會計制度的實施、會計系統控制的執行創造條件。要不斷提高會計人員的素質水平，根據培訓需求增強培訓力度，使其懂得會計系統控制的重要性，以及懂得如何落實會計系統控制制度。把培訓結果進行總結和反饋，為下一步的培訓積累經驗，慢慢地，使培訓規范化，制度化，促使從業人員的業務水平和素質得到提升。而會計機構負責人也要起到帶頭作用，以身作則地維護會計控制系統的建設。

2.3 加強監督機制建設

內部監督是在企業內部建立能自我完善、健康發展的獨立機制，具有積極性、綜合性、廣泛性與獨立性等特點。它能夠從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并解決問題。內部監督部門要在企業日常的經營管理活動中發現也許會面臨的風險與一些影響內部控制的弊端，進行定性與定量分析，并向企業管理層提出相應的改進措施和建設性的意見，使得企業的經營管理得到改善，進一步提高企業的經濟效益。一定要讓內部監督真正的發揮其咨詢評價的職能，內部監督才能更好地幫助企業管理層做出明智的決策，使企業得到更好的發展。

為了保證內部監督的客觀性，充分發揮內部監督的職能，必須提高內部監督的獨立性。內部監督部門不能隸屬于其他別的部門管理，必須獨樹一幟成為一個完全獨立的部門。這樣就可以讓內部監督部門在公司中占有一個較高的地位，從而保證其內部監督的權威性，以便于能夠更好地對企業的財務狀況進行監督，并針對企業可能面臨的風險提出自己的建議，不必受到其他管理的部門干擾。

監督人員應具備內部控制相關聯的各方面的知識、技能和經驗，不能為了尋求一己私利或自我保護而操縱結果。所以，就要配備思想素質、職業道德、業務技能均合格的人員展開內部監督工作。內部監督機構在幫助管理部門監督其他控制政策的施行時，還對各種財務資料的真實性和完整性及資產運用的效率進行考核，為改進內部控制制度提出建設性意見和建議。要搜集更廣泛的數據，為做出更加具體、詳細的監督計劃和實施計劃而準備。

建立健全的內部監督制度，是為了保證內部控制有效的進行。內部監督制度的建立，可以有效促進規范化的內部控制制度的建立，并且促使中小企業嚴格施行內部控制制度。內部監督的直接目的是檢驗內部控制制度的執行效果，其最終結果是服務于內部控制目標，所以要求內部監督制度能夠查找出內部控制的缺陷。是否能找到控制缺陷，這直接影響內部監督工作的效果和效率。要確保內部監督信息有通暢的傳遞報告渠道，給內部監督部門跟蹤異常并提出處罰建議的權力，建立內部控制缺陷修正，完善的機制，充分發揮內部監督的有效性。

2.4 建立風險評估系統

企業的生存環境和內部風險因素是內部控制研究的重點，企業必須加強對風險的防范和管理。中小企業應以生產，銷售，財務和其他相關的業務目標相聯系，建立有效識別風險的機制。在風險事項發生前，發現引發風險的因素;減少增加風險因素的條件;預見危害或者危險;重視風險暴露，這些是風險識別的過程。只有能夠有效地進行風險識別，才能高效地防范風險。

成立風險管理委員會，負責定期檢查企業運營狀況、對外部環境和經濟運營過程的變化做出評價，分析其自身的優勢和劣勢，優點和缺點。特別值得注意的是，企業應根據環境的變化，更新、完善內部控制制度，加強在環境改變時的事務管理。由于是小規模的企業，所以抗風險能力弱，因此在其內部控制制度中，對緊急或重大的風險進行評估和預測是非常重要的。中小企業應當結合自身的行業特點和企業運作狀況，針對可能的突發事件編列內部控制規定，同時設置專門的高層人員負責進行風險辨認和評估。

2.5 完善控制政策與程序

加強對人力資源管理的控制，提高工作人員的思想素質和工作能力，提供員工長期發展的戰略。做好績效考評工作，可以促使中小企業的管理者進行有效決策，引導和規范員工行為，促進實現企業的發展戰略和提高經營效率效果。中小企業應制定有針對性和可操作性的評價指標，建立評價指標體系，選擇合理的評價標準，為員工的薪酬和晉升，做出有質量標準的評價。隨著中小企業的發展壯大，要做好人力資源規劃，評估現在的人力資源狀況，預測未來人力資源的需求量，做好招聘人員的準備。

2.6 改進信息溝通渠道

企業賴以生存的因素之一是信息資源，企業制定的決策和日常的運作都需要各種各樣的信息。從上到下、從下至上都要將有效的信息溝通貫穿在整個企業中，所有的工作人員可以從管理層得到明確的信息，認識到認真對待內部控制的重要以及自身的控制職責。他們必須理解每個角色的內部控制體系，以及個人的行為和其他人的工作之間的關系。

對信息系統也要進行內部控制。在信息系統開發階段，中小企業要更加注重戰略規劃、開發建設和運行圍護方面的控制。在實施具體業務處理時，對于輸入、處理和輸出要嚴格控制，優化管理流程，防范經營風險。操作員在錄入經濟業務資料時，要認真仔細，避免非故意差錯的發生。

2.7 注重企業文化建設

從中小企業的實際出發，建立企業的文化，追求經營之道，培育企業精神，對企業形象進行良好的塑造，企業的內外環境要得到優化。企業的核心價值觀要得到表明，將核心品牌重點打造，要反映所有員工都認同的目標、品質和對于價值的追求。企業文化形成以后，將產生一個有形的力量，企業成員的思維與行為在潛移默化中受其影響。因此，企業必須加強企業文化建設，主要的方法有：以企業文化的指導下，對各項規章制度進行建立和執行，企業文化融入到企業各項工作，使職工感受到濃厚的企業文化氛圍;中小企業應讓員工感到自己與企業的緊密聯系，讓員工有歸屬感，員工主動把企業當成自己的家，把企業與員工塑造成一個命運共同體?？傊?，培育企業精神是企業文化建設的一項重要內容，中小企業要注重培育與時俱進又符合企業自身實際的企業精神。

參考文獻：

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[2]趙文秀，胡淑娟.對加強中小企業內部控制的看法[J].財會月刊，2008.

[3]張偉.中小企業內部控制問題研究[J].漯河職業技術學院學報（綜合版），2004.

作者簡介：鄧艷（1968-），遼寧鞍山人，鞍山師范學院附屬衛生學校，會計師。